МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра экономики и организации энергетики Д. А. Лапченко Е. И. Тымуль АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ +- Конспект лекций Часть 1 Минск БНТУ 2014 1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра экономики и организации энергетики Д. А. Лапченко Е. И. Тымуль АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Конспект лекций для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация производства» В 3 частях Часть 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Минск БНТУ 2014 2 УДК 620.9:005.52(075.8) ББК 31.19я7 Л24 Рецензенты: Л. И. Дроздович, С. К. Маталыцкая Лапченко, Д. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности : конспект лекций для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и орга- низация производства» : в 3 ч. / Д. А. Лапченко, Е. И. Тымуль. – Минск : БНТУ, 2014– . – Ч. 1 : Теоретические основы экономиче- ского анализа. – 2014. – 64 с. ISBN 978-985-550-263-1 (Ч. 1). В первой части краткого курса лекций рассмотрены теоретические основы эко- номического анализа: определены предмет и объекты экономического анализа, при- ведены особенности метода и методик, дана характеристика основных способов об- работки информации, изложена методика факторного анализа. УДК 620.9:005.52 (075.8) ББК 31.19я7 ISBN 978-985-550-263-1 (Ч. 1) © Лапченко Д. А., Тымуль Е. И., 2014 ISBN 978-985-550-264-8 © Белорусский национальный технический университет, 2014 Л24 3 ВВЕДЕНИЕ Обеспечение эффективного функционирования организаций тре- бует экономически грамотного управления их деятельностью, кото- рое во многом определяется умением ее анализировать. Эффектив- ность управления предприятием в значительной степени определяет- ся качеством информационной базы и тщательностью ее аналити- ческой обработки. С помощью комплексного анализа изучаются тен- денции развития, глубоко и системно исследуются факторы измене- ния результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управ- ленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оце- ниваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. К анализу необходимо подхо- дить с точки зрения системы бизнеса, где бизнес рассматривается: как взаимосвязанная система движения финансовых ресурсов, вы- званных управленческими решениями; как динамическая система, успешная деятельность которой зависит от последовательных и ра- зумных инвестиционных, производственных, финансовых решений. Экономический анализ хозяйственной деятельности является на- учной базой принятия управленческих решений, для обоснования которых необходимо выявлять существующие и прогнозировать по- тенциальные проблемы, финансовые и производственные риски, определять степень воздействия принимаемых решений на уровень финансовых результатов субъекта хозяйствования. Поэтому овладе- ние методикой экономического анализа менеджерами всех уровней управления является составной частью их профессиональной подго- товки. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, ауди- тор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, ма- стерством комплексного системного экономического анализа. Экономический анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все дис- циплины, изучаемые студентами экономического профиля, и обес- печивает интегрированное понимание производственно-финансовой деятельности предприятий. В первой части конспекта лекций рас- смотрены теоретические основы экономического анализа. 4 Пособие предназначено для методического обеспечения процес- са преподавания дисциплины «Анализ производственно-хозяйствен- ной деятельности» для студентов специальности 1 27 01 01 – «Эконо- мика и организация производства», но может быть полезным для сту- дентов других экономических специальностей высших учебных за- ведений, специалистов экономических и финансовых служб. Основной целью изучения учебной дисциплины «Анализ производ- ственно-хозяйственной деятельности» является формирование у сту- дентов аналитического, творческого мышления путем усвоения мето- дологических основ и приобретения практических навыков анализа хозяйственной деятельности, необходимых в практической работе. 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. Понятие экономического анализа Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Сле- довательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изу- чения их как частей целого. Анализ лежит в основе всей научной и практической деятельности человека. Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружаю- щей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и про- цессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с по- мощью анализа. Довольно часто возникает необходимость исполь- зования других способов человеческого мышления. Наиболее бли- зок к анализу синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Синтез – действие, обратное анализу. Но только анализ и син- тез в единстве обеспечивают научное изучение явлений. Экономический анализ рассматривает различные стороны явле- ний, их развитие и динамику. При этом каждый элемент рассматри- 5 вается в тесной взаимосвязи с другими элементами и составляющи- ми, а взаимосвязи носят причинно-следственный характер. Экономический анализ изучает явления и процессы, возникаю- щие в производственно-хозяйственной деятельности, и представля- ет собой систему знаний, необходимых для исследования экономи- ки. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содейство- вали выделению экономического анализа как самостоятельной от- расли науки. Сегодня нужно отличать общетеоретический анализ, который изучает экономические процессы и явления на макроуров- не, и конкретно-экономический анализ на микроуровне – анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Экономический анализ – комплексное системное изучение состо- яния и развития экономики предприятия с целью получения инфор- мации для принятия обоснованных решений, объективной оценки достигнутых экономических результатов, выявления и мобилизации резервов повышения эффективности производства, качества продук- ции. Экономический анализ – одна из управленческих функций, ко- торая занимает определенное место в системе управления. Анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием пла- нов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оцен- кой достигнутых результатов, поиском, измерением и обосновани- ем величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функци- онирования систем и направленных на познание методологии оцен- ки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной дея- тельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать как ос- новательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд мето- дик, созданных научными работниками, используются в управле- нии производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находит- ся в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, персональных ком- 6 пьютеров, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику. Перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в тео- ретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. Что касается перспектив прикладного характера, то комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности постепенно за- нимает ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершен- ствование экономического механизма через переход к рынку, кон- куренция организаций и различных форм собственности будут со- действовать повышению заинтересованности в развитии этой науки и применении ее достижений в практике управления. 1.2. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности Предмет анализа – причинно-следственные связи экономиче- ских явлений и процессов. Предметом экономического анализа яв- ляются причины образования и изменения результатов хозяйствен- ной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хо- зяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффектив- ности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение при- чинно-следственных связей является главным вопросом в анализе производственно-хозяйственной деятельности. Правильно раскрыть и понять основные причины или, как в ана- лизе принято называть, факторы, оказавшие влияние на результаты деятельности предприятия, правильно установить их действие и вза- имодействие – значит правильно понять ход всей хозяйственной дея- тельности анализируемого объекта. В процессе анализа не только вскрывают и характеризуют основные факторы, влияющие на хозяй- ственную деятельность, но и измеряют степень их воздействия. Объекты анализа – экономические результаты хозяйственной деятельности (производство и реализация продукции, ее себестои- 7 мость, использование материальных, трудовых и финансовых ре- сурсов, финансовые результаты, финансовое состояние и др.). Основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком экономического анализа является изучение взаимодей- ствия явлений, причинно-следственных связей в хозяйственной де- ятельности предприятия. Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:  изучение характера действия экономических законов, установ- ление закономерностей и тенденций экономических явлений и про- цессов в конкретных условиях;  изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на пер- спективу, выявлять основные направления поиска резервов повы- шения его эффективности;  повышение научно-экономической обоснованности бизнес-пла- нов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;  объективное и всестороннее исследование выполнения биз- нес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;  контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих решений, за эффективным использованием экономического потен- циала предприятия;  определение эффективности использования трудовых, матери- альных и финансовых ресурсов;  выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;  проверка оптимальности управленческих решений, разработка проекта управленческого решения по устранению выявленных не- достатков и освоению резервов повышения эффективности хозяй- ственной деятельности. Субъектами анализа могут выступать организации, их контраген- ты, органы власти и управления. Каждый из субъектов в процессе анализа преследует свои цели, в соответствии с которыми направле- ния и критерии анализа могут быть различными. Так предприятия на 8 основе анализа своей деятельности стремятся к повышению эффек- тивности использования имеющихся ресурсов в целях максимизации прибыли. Оценка имеющихся возможностей предприятия позволяет обеспечить их баланс с рыночными запросами, выработать обосно- ванные программы развития и поведения на рынке, создать адекват- ную основу для принятия решений. Анализ этих возможностей про- водится с точки зрения исследования внешних и внутренних условий деятельности организации. Анализ внутренних условий деятельности организации строится на оценках ее финансово-экономического по- ложения, поведения на рынке, уровня технической оснащенности, организационной структуры. Внешние условия, в которых функцио- нирует предприятие, определяются направленностью экономической политики государства и конъюнктурой рынка. Информационное обеспечение экономического анализа деятель- ности предприятия представляет собой систему внешней и внут- ренней информации. Система внешней информации предназначена для снабжения руководства организации необходимыми сведения- ми о состоянии среды, в которой она функционирует. Сбор внеш- ней информации предполагает накопление различных данных о си- туации на рынке. Система внутренней информации характеризует предприятие с точки зрения внутреннего состояния его дел. Она возникает в результате деятельности самого предприятия и должна быть направлена на полное отражение текущей деловой информа- ции и выдачу оперативных сведений. Безусловно, что выполнение такой задачи требует автоматизированной системы сбора и пред- ставления данных на основе новейших информационных техноло- гий. К источникам внутренней информации можно отнести стати- стическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность, оценочные рас- четы, результаты внутренних исследований, справки и др. 1.3. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности Классификация видов анализа имеет важное значение для пра- вильного понимания его содержания и задач, для разработки мето- дики его проведения и для организации аналитического процесса. Экономический анализ является необходимым элементом управле- ния экономикой. В зависимости от потребностей управления можно 9 выделить виды анализа (таблица 1.1). На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко. Таблица 1.1 – Классификация видов экономического анализа Критерий классификации Виды анализа 1 2 Отраслевой признак  отраслевой анализ, методика которого учиты- вает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строи- тельства, транспорта, торговли);  межотраслевой анализ (теория экономическо- го анализа), который является теоретической и методологической основой анализа деятельности во всех отраслях национальной экономики Признак времени  перспективный анализ (предварительный): крат- косрочный и долгосрочный – проводится до осу- ществления хозяйственных операций, необходим для обоснования управленческих решений и пла- новых заданий, для прогнозирования;  ретроспективный анализ (последующий, ис- торический): оперативный, итоговый – прово- дится после совершения хозяйственных актов, используется для контроля за выполнением пла- на, выявления неиспользуемых резервов, оценки результатов деятельности предприятий Пространственный признак  внутрихозяйственный анализ, который изуча- ет деятельность только исследуемого предприя- тия и его структурных подразделений;  межхозяйственный анализ, при котором срав- ниваются результаты деятельности нескольких предприятий Аспект исследования  финансовый анализ – процесс познания сущ- ности финансового механизма функционирова- ния предприятия, его основное назначение со- стоит в изучении, диагностике и прогнозирова- нии финансового состояния предприятия 10 Продолжение таблицы 1.1 1 2 Аспект исследования  операционный анализ (технико-экономический) связан с оценкой и прогнозированием результа- тов операционной деятельности предприятия, выявлением резервов увеличения выпуска про- дукции, изменения ее структуры, совершенство- вания техники, технологии и организации про- изводства;  социально-экономический анализ – изучает вза- имосвязь социальных и экономических процес- сов, их влияние друг на друга и на экономиче- ские результаты деятельности;  экономико-статистический анализ – приме- няется для изучения массовых общественных яв- лений на разных уровнях управления;  экономико-экологический анализ – изучает вза- имодействие экономических и экологических про- цессов;  маркетинговый анализ – применяется для изу- чения внешней среды функционирования пред- приятия, рынков сырья и сбыта, конкурентоспо- собности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разра- ботки стратегии маркетинговой деятельности;  инвестиционный анализ – используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия;  функционально-стоимостной анализ – иссле- дует функции, которые выполняет объект, и ме- тоды их реализации, выявляет ненужные функ- ции и позволяет предупредить лишние затраты Методика исследования  качественный анализ – способ исследования, основанный на качественных сравнительных ха- рактеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов;  количественный анализ (факторный) – осно- ван на количественных сопоставлениях и иссле- довании степени чувствительности экономиче- ских явлений к изменению различных факторов 11 Окончание таблицы 1.1 1 2 Методика исследования  экспресс-анализ – способ диагностики состоя- ния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных эко- номических явлений;  фундаментальный анализ – представляет со- бой углубленное, комплексное исследование сущ- ности изучаемых явлений с использованием ма- тематического аппарата;  ситуационный анализ (анализ чувствительно- сти) – предназначен для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившейся ситуации, требующих всестороннего системного аналитического исследования;  маржинальный анализ (предельный) – это ме- тод оценки и обоснования эффективности управ- ленческих решений на основании причинно-след- ственной взаимосвязи объема продаж, себестои- мости и прибыли и деления затрат на постоян- ные и переменные;  экономико-математический анализ – позво- ляет выбрать оптимальный вариант решения, выя- вить резервы повышения эффективности произ- водства за счет более полного использования имеющихся ресурсов Субъекты (пользовате- ли) анализа  внутренний анализ проводится непосредствен- но на предприятии для нужд оперативного, крат- косрочного и долгосрочного управления произ- водственной, коммерческой и финансовой дея- тельностью;  внешний анализ проводится на основании фи- нансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансо- выми органами, акционерами, инвесторами Степень охвата объектов  сплошной анализ – изучаются все исследуемые объекты  выборочный анализ – обследуется только часть объектов Содержание программы  комплексный анализ изучает деятельность пред- приятия всесторонне;  тематический анализ изучает только отдель- ные стороны деятельности предприятия 12 Каждая из указанных форм своеобразна по содержанию, органи- зации и методике его проведения. В процессе управления для обос- нования принимаемых решений используется совокупность различ- ных видов экономического анализа. Например, рыночная экономи- ка характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутрен- ней среды деятельности предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами яв- ляются комплексность, компьютерная обработка оперативных ин- формационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентиро- ванной фрагментарной информации. Приведем схему комплексного анализа производственно-хозяй- ственной деятельности организации, отражающую обобщенный под- ход к структуризации этого понятия (рисунок 1.1). Приведем краткую характеристику выделенных блоков схемы. Анализ управления производством и продажей товаров. Деятель- ность любой организации является целесообразной, и значимость целей может существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономи- ческие цели. Производственная программа является результатом согласования следующих целей фирмы:  получение максимальной прибыли;  учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;  полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;  максимальное снижение производственных затрат;  оптимальное использование производственной мощности. Следовательно, при разработке конкретной производственной программы следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок, равномерную загрузку производственных мощностей. Соот- ветственно на основании производственной программы должны быть сформированы (или скорректированы) все разделы комплексного плана предприятия. Оптимизация производственной программы за- ключается в согласовании противоречивых требований выполнения календарных сроков поставок по договорам с потребителем и сни- жения производственных расходов с учетом изменяющихся ограни- чений по ресурсам. 13 Ри сун ок 1. 1 – Сх ем а к ом пл екс но го эко но ми чес ког о а нал иза пр ои зво дст вен но -хо зяй ств енн ой де яте льн ост и о рга ни зац ии Пр едв ари тел ьны й о бзо р о бо бщ аю щи х п ока зат еле й д еят ель но сти ор ган иза ци и Ан али з и уп рав лен ие объ ем ом пр оиз вод ств а и п ро даж Ан али з т ехн ик о-о рга ни зац ио нн ого ур овн я и др уги х у сло ви й пр ои зво дст ва Ан али з и уп рав - лен ие зат рат ам и Фи нан сов ый ан али з дея тел ьно сти ор ган иза ци и Ан али з о бъ ем а пр ои зво дст ва и п ро даж Ан али з к аче ств а пр од укц ии и р итм ич но сти пр ои зво дст ва Ан али з и спо льз ова ни я осн овн ых ср едс тв пр ои зво дст ва Ан али з и спо льз ова ни я тру до вы х р есу рсо в Ан али з и спо льз ова ни я ма тер иал ьны х р есу рсо в Ан али з ф акт оро в и р езе рво в у вел ич ени я об ъем а п ро изв од ств а и п ро даж Уп рав лен ие зат рат ам и Ан али з себ ест ои мо сти пр од укц ии Об об ще ни е р езу льт ато в ана ли за пр ои зво дст ва и п ро даж Об об ще ни е р езу льт ато в а нал иза исп оль зов ани я р есу рсо в Об об ще ни е рез ул ьта тов ан али за зат рат Об об ще ни е р езу льт ато в фи нан сов ого ан али за Ко мп лек сна я о цен ка пр ои зво дст вен но -хо зяй ств енн ой де яте льн ост и о рга ни зац ии Ан али з ф ин анс овы х рез ул ьта тов Ан али з ф ин анс ово го сос тоя ни я орг ани зац ии Ан али з э фф ект ив - но сти ин вес тиц ий 13 14 Необходимость соответствовать требованиям рыночного спроса к производимому товару обусловливает необходимость постоянной аналитической работы организаций по оценке объема производи- мых товаров, их ассортимента и качества. Организации изготовля- ют товары, исходя из условий заключенных с покупателями и за- казчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассор- тименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабель- ность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутри- хозяйственных резервов увеличения производства и продаж, разработ- ку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Особенно важ- ную роль здесь играет выполнение договоров на поставку товаров, по- скольку это гарантирует сбыт продукции и своевременную ее оплату. Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в установлении параметров – распространенности, однородности, степени устаревания. Расширение ассортимента является для пред- приятия средством привлечения заказчиков с различными потреб- ностями. Изучение степени устаревания товаров стимулирует дея- тельность по разработке и выводу на рынок новых товаров. Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции: повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Анализ технико-организационного уровня и других условий про- изводства. С позиции оценки ресурсного потенциала организации как способности выполнять предусмотренный технологический про- цесс и генерировать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: основные средства (долго- срочные ресурсы, обусловленные сущностью технологического про- цесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно эти три вида ре- сурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, 15 обеспечивают достижение заданных целевых установок. Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т. е. имеют однознач- ную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в стати- стической отчетности организации. Основные средства представляет собой лишь часть активов орга- низации, однако это наиболее значимая часть, определяющая, в част- ности, отраслевую принадлежность данного предприятия и опреде- ленную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основ- ным направлениям: наличие и состояние; поступление и выбытие; эффективность использования. Детальный анализ может быть вы- полнен только в рамках внутреннего анализа. Основные средства мо- гут быть оценены в натуральных и стоимостных показателях: поступ- ление и выбытие в целом, по видам, по подразделениям, возрастной состав, степень физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам, соответствие фондообеспеченности среднеотрасле- вым нормативам, сменность оборудования, степень загруженности производственных мощностей и др. Сырьевые и материальные ресурсы являются не менее важным компонентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с позиции производства основной продукции наиболее суще- ственны производственные запасы. Соответствующие показатели должны отражать обоснованность плана материально-технического обеспечения; оптимальность доставки запасов; ритмичность постав- ки запасов в целом, по видам запасов и поставщикам; соответствие внутренним нормативам и среднеотраслевым показателям по вели- чине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов, неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграж- дения, поэтому их анализ выполняется по четырем направлениям: наличие и состояние; движение; использование; стимулирование. Соответствующие показатели должны характеризовать: состав и структуру работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого персонала; текучесть кадров в различных разрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, по 16 категориям работников и по подразделениям; эффективность ис- пользования рабочего времени; темпы изменения средней заработ- ной платы в сравнении с темпами изменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки кадров и др. Анализ и управление затратами. Эффективная работа организации характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождаю- щиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но лишь в контролируемом размере или в течение непро- должительного времени. Прибыль определяется как превышение до- ходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявле- нии и оценке значимости факторов повышения доходов и снижения расходов. В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различ- ных разрезах, ритмичности производства и продаж, эффективности ценовой политики и др. Задача снижения расходов подразумевает пла- нирование и контроль исполнения плановых заданий по расходам (за- тратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимо- сти продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов организации, использованных в процессе производства и реализации данной продукции. Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, боль- шую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида товаров можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производ- ства, схемы снабжения и сбыта и т. п. Поэтому очевидно, что в зави- симости от выбранной концепции организации и реализации произ- водственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варь- ироваться и оказывать существенное влияние на прибыль органи- зации. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью организация в целом. Управление себестоимостью продукции представляет собой ру- тинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно изыс- киваются возможности обоснованного сокращения расходов и за- трат. Безусловно, затраты, которые организация вынуждена нести 17 в ходе производственного процесса, объективны, и организация са- ма определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирова- ния затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внима- ние при исчислении налогооблагаемой прибыли. В конкретном анализе с учетом специфики вида экономической деятельности это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Напри- мер, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для торговой организации производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы тор- говли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значи- мость, прежде всего для внутрихозяйственного анализа. Финансовый анализ деятельности организации. Финансовый ана- лиз является существенной составляющей комплексного экономиче- ского анализа. Он включает разделы, относящиеся, в основном, к виду аналитических работ, которые, во-первых, имеют ретроспективный характер и, во-вторых, не предназначены для внешних пользователей, т. е. имеют определенный уровень конфиденциальности. Но результа- ты такого анализа являются открытыми для всех заинтересованных лиц, поскольку эти показатели сводятся в публичную отчетность. В данном случае речь идет о так называемых конечных финансовых результатах, т. е. результатах, подводящих итоги деятельности органи- зация за истекший период и позволяющих дать комплексную оценку его системообразующих характеристик, имеющих значимость, прежде всего, с позиции долгосрочной перспективы. К таким характеристикам относятся степень финансовой устойчивости; структура активов, в ко- торые вложен капитал и которые, по сути, определяют возможность устойчивого генерирования прибыли; оптимальность структуры ис- точников финансирования, как с позиции стабильности текущей дея- тельности, так и с позиции долгосрочной перспективы; сравнительная динамика капитала, выручки и прибыли и др. Оценка данных характе- ристик может быть выполнена в данном блоке, а соответствующие алгоритмы оценки и анализа поддаются определенной унификации. При оценке финансовых результатов рассчитываются показатели прибыли и рентабельности, т. е. отражается результативность и эффек- 18 тивность работы за отчетный период. При оценке финансового состо- яния рассчитываются показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость. Анализ деловой активности включает показатели, характеризующие оборачиваемость средств. При анализе инвестиционной деятельности исследуются по- казатели, оценивающие эффективность реальных инвестиций и фи- нансовых вложений. В отличие от разделов, посвященных анализу ре- сурсов и производственного процесса, упор здесь делается, в основ- ном, на показатели финансового характера. 1.4. Метод и методика комплексного экономического анализа Под методом науки понимают способ исследования своего пред- мета. Метод экономического анализа – способ познания, исследо- вания и описания хозяйственной деятельности организаций в их развитии. Сущность метода экономического анализа хозяйственной деятельности определяется его предметом и задачами, а выбор ме- тода определяется целями исследования. Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно прово- диться с учетом всех взаимосвязей. Важной методологической чер- той анализа является то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную ха- рактеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осу- ществить методом индукции – исследования от частного к общему, от причин к результатам – и дедукции – от общего к частному, от результатов к причинам. Использование диалектического метода в экономическом анализе означает, что каждый процесс и каждое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходи- мость системного подхода к изучению объектов анализа. При системном подходе любая система (объект) рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов, имеющая выход (цель), вход, связь с внешней средой, обратную связь. Системный подход спо- собствует адекватной постановке проблем и выработке эффективной 19 стратегии их разрешения. В виде системы может выступать любая ор- ганизация, ее подразделение, отдел, и т. д. Системный анализ пред- ставляет собой совокупность определенных методов и практических приемов решения разнообразных проблем на основе системного под- хода и представления объекта исследования в виде системы. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Главные особенности системного под- хода – динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаи- мосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчи- ненность, выделение ведущего звена. Можно выделить следующие важнейшие принципы системного подхода: 1) процесс принятия решений начинается с определения важней- ших проблем и четкого формулирования конкретных целей системы; 2) при рассмотрении проблемы в целом следует выявлять все по- следствия и взаимосвязи каждого частного решения; 3) определить и исследовать возможные альтернативы путей разрешения проблемы и достижения цели; 4) цели отдельных подсистем должны быть согласованы с целя- ми всей системы; 5) в процессе анализа целесообразно прейти от абстрактного к конкретному (от формулировок – к количественным оценкам); 6) необходимо выявлять связи между элементами системы, ис- следовать их взаимодействие. Важной методологической чертой анализа производственно-хо- зяйственной деятельности является разработка и использование сис- темы показателей. Метод экономического анализа представляет собой способ под- хода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа яв- ляются: определение системы показателей, всесторонне характери- зующих хозяйственную деятельность организаций; установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результа- тивных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; вы- бор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. 20 При выполнении комплексного экономического анализа выде- ляются следующие этапы: 1. Уточнение объектов, цели и задач анализа, составление плана аналитической работы. 2. Разработка системы синтетических и аналитических показате- лей, с помощью которых характеризуется объект анализа. 3. Сбор и подготовка необходимой информации (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т. д.). 4. Сравнение фактических результатов хозяйствования с показа- телями плана исследуемого периода, фактическими данными про- шлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и др. 5. Изучение факторов и определение их влияния на результаты деятельности предприятия. 6. Выявление неиспользованных и перспективных резервов по- вышения эффективности производства. 7. Оценка результатов хозяйствования с учетом действия различ- ных факторов и выявленных неиспользованных резервов и разра- ботка мероприятий по их использованию. Все объекты анализа находят свое отображение в системе пока- зателей плана, учета, отчетности. Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация:  по содержанию показатели делятся на: количественные (объ- ем продукции, количество работников) и качественные (производи- тельность труда, себестоимость, рентабельность);  по отраслевому признаку различают показатели общие – ис- пользуются при анализе всех отраслей экономики (валовая продук- ция, производительность труда, прибыль, себестоимость) и специ- фические – используются только в отдельных отраслях (жирность молока, урожайность культур);  по степени синтеза показатели делятся на: обобщающие – применяются для обобщенной характеристики сложных экономиче- ских явлений, частные – отражают отдельные стороны изучаемых явлений и вспомогательные;  аналитические показатели бывают: абсолютные – выражают- ся в натуральных, условно-натуральных, денежных, трудовых изме- 21 рителях – и относительные – показывают соотношения двух абсо- лютных показателей;  при изучении причинно-следственных связей показатели делят- ся на: факторные (выступают в качестве причин изменения резуль- тативного показателя) и результативные (результат воздействия одной или нескольких причин);  по способу формирования различают показатели: нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические (оценочные). Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей. Все показатели в зависимости от объ- екта анализа группируются в следующие подсистемы: 1) показатели исходных условий; 2) показатели средств производства; 3) показатели предметов труда; 4) показатели трудовых ресурсов; 5) показатели производства и сбыта; 6) показатели себестоимости; 7) показатели финансовых результатов – прибыли и рентабель- ности; 8) показатели финансового состояния. Использование метода проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Каждому виду анализа соответствует своя методика. Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Методика анализа – это совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиняемых достижению цели анализа. Общую методику понима- ют как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизи- руют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. В качестве важнейшего элемента методики экономического ана- лиза выступают технические приемы и способы анализа, которые можно назвать инструментарием анализа. В экономическом анализе используется много различных способов, применение которых за- висит от цели и глубины анализа, объекта исследования, техниче- ских возможностей (рисунок 1.2). 22 Ри сун ок 1. 2 – Кл асс иф ик аци я с по соб ов ана ли за хоз яйс тве нн ой де яте льн ост и Ло гич еск ие спо соб ы о бр або тки ин фо рм аци и Сп осо бы дет ерм ин ир ова нн ого фа кто рн ого ан али за Сп осо бы сто хас тич еск ого фа кто рн ого ан али за Оп тим иза ци он ны е спо соб ы Сп осо б сра вн ени я Рас чет от но си- тел ьны х и ср ед- ни х в ели чи н Гр аф ич еск ое и т абл ич но е п ред - ста вле ни е д анн ых Сп осо б гру пп ир овк и Ба лан сов ый спо соб Эв ри сти чес ки е пр ием ы Сп осо б ц епн ой по дст ано вки Сп осо б а бсо лю тны х раз ни ц Сп осо б о тно сит ель ны х раз ни ц Ин дек сны й с по соб Ин тег рал ьны й с по соб Сп осо б пр оп орц ио нал ьно го дел ени я Сп осо б лог ари фм ир ова ни я Ко рр еля ци он ны й ана ли з Ди спе рси он ны й ана ли з Ко мп он ент ны й ана ли з Ди скр им ин ант ны й ана ли з Мн ого ме рн ый ма тем ати чес ки й фа кто рн ый ан али з Ма тем ати чес кое пр огр ам ми ров ани е Те ор ия игр Те ор ия ма ссо вог о об слу жи ван ия Ме тод ст ати сти че- ски х и спы тан ий Се тев ые сп осо бы 22 23 Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, определяет методику экономи- ческого анализа. Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и мате- матики. Методики экономического анализа иногда называются ме- тодами в силу уже сложившейся терминологии, хотя при проведе- нии анализа они играют вспомогательную роль и обеспечивают возможности лишь для проведения отдельных этапов комплексного экономического анализа. 1.5. Характеристика основных способов обработки экономической информации Сравнение – научный метод познания, в процессе которого изу- чаемое явление сопоставляется с уже известным, изученным ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. Типы ситуаций, для которых возможно применение способа срав- нения: 1) сопоставление плановых и фактических показателей для оцен- ки степени выполнения плана; 2) сопоставление фактических показателей с нормативными, ко- торые позволяют контролировать затраты; 3) сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденции развития экономики предприятия; 4) сравнение показателей анализируемого предприятия со сред- ними показателями по отрасли, с достижениями науки и передового опыта; 5) сопоставление параллельных и динамических рядов для изу- чения взаимосвязи между изучаемыми показателями; 6) сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора оптимального; 7) сопоставление результатов деятельности до и после измене- ния какого-либо фактора. Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйст- венной жизни. Различают:  горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений факти- ческого уровня исследуемых показателей от базового; 24  вертикальный сравнительный анализ, используемый для изу- чения структуры экономических явлений;  трендовый анализ, применяемый при изучении относитель- ных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню ба- зисного года, т. е. при исследовании рядов динамики. Выявленные в результате сравнения отклонения являются объек- том дальнейшего анализа. Обязательным условием сравнительного анализа является сопо- ставимость сравниваемых показателей, предполагающая: единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей; единство периодов времени, за которые производится сравнение; со- поставимость условий производства; сопоставимость методики ис- числения показателей. Например, для объективной оценки изменения затрат на произ- водство продукции (для того чтобы показатели имели сопостави- мый вид) необходима нейтрализация объемного фактора, поскольку изменение себестоимости обусловлено не только изменением затрат на отдельные виды продукции, но и объема производства. Для того чтобы нейтрализовать стоимостной фактор при изучении результа- тов производственной деятельности, необходимо фактический объ- ем продукции исчислить в базисных ценах. С помощью многомерного сравнительного анализа производится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Многомерный сравнительный анализ необходим для комплексной оценки резуль- татов хозяйственной деятельности. Это делается, когда следует по- лучить обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйствен- ной деятельности нескольких предприятий. Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой характеристику деятельности предприятия, полученную в ре- зультате изучения совокупности показателей, которые определяют большинство экономических процессов и содержат обобщающие данные о результатах. Чем большее количество показателей будет использовано, тем точнее результаты. Однако слишком большое ко- личество показателей усложняет рейтинговую оценку, и делает ее менее эффективной. Задача рейтинговой оценки сейчас решается в двух направлениях: 25 1) разработка обобщающего (синтетического, интегрального) по- казателя, который воплотил бы в себе все значимые стороны произ- водственно-хозяйственной деятельности исследуемых предприятий; 2) разработка алгоритмов вычислительных процедур, которые на основе комплекса показателей дали бы однозначную оценку ре- зультатам хозяйственной деятельности. Наиболее распространенным является метод многомерного срав- нительного анализа, основанного на методе эвклидовых расстояний. Этот метод учитывает степень приближения к показателям пред- приятия-эталона: координаты сравниваемых предприятий выража- ют в долях соответствующих координат предприятия-эталона. Ко- нечным этапом многомерного сравнительного анализа является определение ранга предприятия. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого же явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величи- ны на другую, которая принимается за базу сравнения. Относитель- ные величины выражаются в форме коэффициентов или процентов. В анализе используются разные виды относительных величин: пла- нового задания, выполнения плана, динамики, структуры, коорди- нации, интенсивности, эффективности. Средние величины используются для обобщенной количествен- ной характеристики совокупности однородных явлений по какому- либо признаку. Средние величины исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают опреде- лять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему призна- ку, она показывает общую меру этого признака. В анализе исполь- зуются средние арифметические, средние гармонические, средние геометрические, средние хронологические, средние квадратические и др. (простые и взвешенные). Группировка – деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим призна- кам. В экономическом анализе группировки помогают разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц, выявить взаимосвязи между изучаемыми показателями. Группировки исполь- 26 зуются для исследования зависимости в сложных явлениях, харак- теристика которых отражается однородными показателями и раз- ными значениями. Только продуманные группировки дают возмож- ность глубоко проанализировать явления, характеризовать их чер- ты, взаимосвязи между отдельными показателями. В зависимости от решаемых задач используются типологические, структурные и аналитические группировки, а по способу построе- ния – простые и комбинированные. Балансовый способ служит для отражения соотношений, пропор- ций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономиче- ских показателей. Он состоит в сравнении, соизмерении двух ком- плексов показателей, стремящихся к определенному равновесию, и позволяет выявить в результате новый аналитический (баланси- рующий) показатель (например, при анализе обеспеченности пред- приятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники по- крытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья). Как вспомогательный, балансовый способ используется для про- верки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель: если сумма влияния факторов на результа- тивный показатель равна его отклонению от базового значения, то следовательно, расчеты проведены правильно; отсутствие равенства свидетельствует о неполном учете факторов или о допущенных ошиб- ках. Балансовый способ применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показа- теля, если известно влияние остальных факторов. Графики представляют собой масштабное изображение показа- телей с помощью геометрических знаков или художественных фи- гур. Они имеют большое иллюстративное и аналитическое значе- ние. Основная форма графиков – диаграммы: линейные, столбико- вые, полосовые, круговые, фигурные. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюст- рации измерений. Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это на- иболее рациональная и удобная форма представления аналитиче- ской информации при помощи цифр, расположенных в определен- ном порядке, способствующем достижению познавательного эф- фекта. Существует три вида таблиц: 27  простые таблицы (перечисляются элементы характеризуемого объекта);  групповые (данные объединяются в группы по однородному признаку);  комбинированные (данные разбиваются на группы и подгруп- пы по нескольким признакам). Групповые и комбинированные таблицы предназначены для уста- новления связи между изучаемыми явлениями, а простые таблицы дают перечень информации об изучаемом объекте. Эвристические приемы основаны на обращении к опыту, знаниям и интуиции экспертов. Эвристические методы относятся к нефор- мальным методам решения экономических задач. Они используются в тех случаях, когда основным источником получения информации является интуиция ученых и специалистов, работающих в опреде- ленных сферах науки и бизнеса. Из них наиболее распространенным является метод экспертных оценок. Сущность этого метода заключа- ется в организованном сборе суждений специалистов по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов. При ис- пользовании этого метода проводится опрос специалистов. Такой опрос может быть индивидуальным, коллегиальным, очным или ано- нимным. Организаторы такого опроса определяют объекты и цели экспертизы, подбирают экспертов (причем компетентных), а затем анализируют и обобщают результаты экспертизы. Методы экспертного анализа используются в тех случаях, когда формализация проблем либо не возможна в силу их новизны и слож- ности, либо требует больших затрат времени и средств. Экспертные оценки в основном применяются для прогнозирования состояния объектов в условиях риска и неопределенности. Контрольные вопросы 1. Какова роль анализа в управлении предприятием и повыше- нии эффективности его деятельности? 2. Что является предметом и объектами экономического анализа? 3. Каковы основные задачи экономического анализа? 4. По каким признакам можно классифицировать виды эконо- мического анализа? 28 5. Назовите основные составляющие комплексного анализа про- изводственно-хозяйственной деятельности организации. 6. Выделите основные характерные особенности метода эконо- мического анализа. 7. В чем разница между понятиями метода и методики экономи- ческого анализа? 8. Охарактеризуйте основные технологические этапы экономи- ческого анализа. 9. Какие типы сравнений применяют в анализе и какова их цель? 10. Назовите основные способы приведения показателей в сопо- ставимый вид. 11. Перечислите основные виды относительных величин. 12. Какие виды группировок данных можно выделить в зависи- мости от цели анализа? 13. Для чего используется балансовый способ в анализе произ- водственно-хозяйственной деятельности? 14. Каковы особенности способов экспертного анализа? Задания для закрепления материала 1. Провести сравнение фактических данных с плановыми показа- телями, определить степень выполнения плана по производству продукции (см. таблицу 1.2). Построить аналитическую таблицу. Сделать выводы. Таблица 1.2 – Данные к заданию 1 главы 1 Вид продукции Объем производства по плану, млн руб. Объем производства фактически, млн руб. A 250 320 B 140 135 C 180 220 D 105 115 2. Определить относительный прирост (снижение) затрат на про- изводство, предварительно нейтрализовав влияние объемного фак- тора (см. таблицу 1.3). 29 Таблица 1.3 – Данные к заданию 2 главы 1 Вид продукции Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. Объем производства продукции, шт. По плану Фактически По плану Фактически А 35 32 12 000 10 000 В 20 23 6000 8000 3. Определить прирост стоимости выпущенной продукции, пред- варительно нейтрализовав влияние стоимостного фактора (см. таб- лицу 1.4). Таблица 1.4 – Данные к заданию 3 главы 1 Вид продукции Объем выпуска, тыс. шт. Цена за 1 шт., тыс. руб. План Отчет План Отчет А 400 430 800 820 В 750 740 640 630 С 280 310 580 600 4. По приведенным в таблице 1.4 данным привести объем выпус- ка продукции в сопоставимый вид по структуре производимой про- дукции. Сделать выводы об изменении результата производствен- ной деятельности. Таблица 1.5 – Данные к заданию 4 главы 1 Вид продукции Количество продукции, шт. Стоимость продукции, млн руб. План Отчет План Отчет А 200 400 24,00 50,00 В 300 400 7,92 10,44 С 500 400 9,00 7,52 5. Определить ранжированный список предприятий по имеющим- ся данным о величине четырех показателей и их важности (см. таб- лицу 1.6). 30 Таблица 1.6 – Данные к заданию 5 главы 1 Показатели Предприятие Значимость показателя1 2 3 4 5 Рентабельность собст- венного капитала, % 32 24 18 20 34 0,16 Степень задолженно- сти, % 55 40 42 58 60 0,26 Коэффициент абсолют- ной ликвидности 0,14 0,15 0,12 0,22 0,2 0,22 Оборачиваемость теку- щих активов, дн. 90,4 103,3 87,5 101,8 94,6 0,36 2. МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 2.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприя- тий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленно- сти. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Результаты производственно-хозяйственной деятельно- сти отражены в показателях. Одна часть показателей носит назва- ние результативных явлений или результатов, другая часть характе- ризует условия, причины определенного уровня результатов. Эти показатели называются факторами. Поэтому экономический анализ, прежде всего факторный анализ, и он заключается в выявлении влияния факторов на результат. Каждый результат зависит от боль- шого количества факторов. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах дея- тельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управ- ленческие решения. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на вели- чину результативных показателей. Существует два типа связи, которая исследуется в процессе фак- торного анализа: 31  функциональная связь – это жестко детерминированная связь, когда при заданных начальных условиях она переходит в единст- венное определенное состояние;  стохастическая (вероятностная) – связь, которая возникает, когда каждому значению факторных признаков соответствует мно- жество значений результативного, и при одних и тех же начальных условиях связь переходит в разные состояния. Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков:  по своей природе факторы подразделяются на природно-кли- матические, социально-экономические, производственно-экономи- ческие;  по степени воздействия на результаты хозяйственной дея- тельности факторы делятся на основные (оказывают решающее воздействие на результат) и второстепенные;  по местам возникновения (центрам ответственности) выделя- ют внутренние и внешние факторы;  по зависимости от человека можно выделить объективные и субъективные факторы;  по степени распространенности факторы делятся на общие (действуют во всех отраслях экономики) и специфические;  по сроку воздействия на результаты хозяйственной деятельно- сти различают факторы постоянные и переменные;  по характеру их действия различают интенсивные (связанные с качественным приростом) и экстенсивные (связанные с количе- ственным приростом) факторы;  по составу факторы бывают простые (элементные) и сложные (комплексные);  по свойствам отражаемых явлений выделяют количествен- ные и качественные факторы;  по возможности измерения влияния различают измеримые и неизмеримые факторы;  по уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. Системный подход в экономическом анализе вызывает необхо- димость взаимосвязанного изучения факторов с учетом их внутрен- них и внешних связей, взаимодействия и соподчиненности, что до- стигается с помощью систематизации. Систематизация – это раз- 32 мещение изучаемых явлений в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и подчиненности. Одним из способов систематиза- ции факторов является создание детерминированных факторных систем. Создать факторную систему – значит представить изучае- мое явление в виде алгебраической суммы, частного или произве- дения нескольких факторов, определяющих его величину и нахо- дящихся с ним в функциональной зависимости. Большое значение в исследовании стохастических взаимосвязей имеет структурно- логический анализ связи между изучаемыми показателями. Анализ структуры связи изучаемых показателей в анализе хозяйственной деятельности осуществляется с помощью построения структурно- логической блок-схемы, которая позволяет установить наличие и на- правление связи не только между изучаемыми факторами и резуль- тативным показателем, но и между самими факторами. Одной из задач факторного анализа является моделирование вза- имосвязей между результативными показателями и факторами, кото- рые определяют их величину. Моделирование – это один из важней- ших методов научного познания, с помощью которого создается мо- дель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заклю- чается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с фактор- ными передается в форме конкретного математического уравнения. Под экономическим факторным анализом понимается постепен- ный переход от исходной факторной системы к конечной фактор- ной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно из- меримых факторов, оказывающих влияние на изменение результа- тивного показателя. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с резуль- тативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу:  построение детерминированной модели путем логического анализа;  наличие полной (жесткой) связи между показателями;  невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в од- ной модели;  изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде. 33 2.2. Построение факторных моделей и их типы Факторная модель – это математическая модель связи резуль- тативного показателя с факторами. С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между ре- зультативным показателем (функцией) и факторами (аргументами). Существуют следующие типы факторных моделей:  аддитивные – используются в тех случаях, когда результатив- ный показатель представляет собой алгебраическую сумму несколь- ких факторных показателей: 1 ; n i i Y x     мультипликативные – применяются тогда, когда результатив- ный показатель представляет собой произведение нескольких фак- торов: 1 ; n i i Y x    кратные – применяются тогда, когда результативный показа- тель получают делением одного факторного показателя на величину другого: 1 2 ;xY x   смешанные (комбинированные) – это сочетания в различных комбинациях предыдущих моделей, например: 1 2 3 ;x xY x  1 2 3 ;xY x x   1 2 3 ;x xY x   1 2 3.Y x x x  34 Для изучения зависимости между показателями и количествен- ного измерения множества факторов, повлиявших на результатив- ный показатель, приведем общие правила преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей. Моделирование мультипликативных факторных систем в анали- зе осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Аналогичным обра- зом осуществляется моделирование аддитивных факторных систем за счет расчленения одного или нескольких факторных показателей на составные элементы. К классу кратных моделей применяют сле- дующие способы их преобразования: удлинения – предусматрива- ется удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей для преобразования в вид аддитивной модели; формального разложения – предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной мо- дели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей; расширения – предусмат- ривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых пока- зателей для получения мультипликативной модели; сокращения – представляет собой создание новой факторной модели путем деле- ния числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель. При построении факторных моделей должны выполняться сле- дующие условия (требования): 1) факторы должны реально существовать; 2) факторы должны находиться в причинно-следственной связи с изучаемым показателем; 3) факторная модель должна иметь большое познавательное зна- чение и может отличаться от модели, созданной при помощи мате- матических приемов; 4) все показатели факторной модели должны быть количествен- но измеримыми (иметь единицу измерения и информационную обеспеченность); 5) факторная модель должна обеспечивать возможность измере- ния влияния определенных факторов, в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показате- лей, а сумма влияния отдельных факторов должна быть равна об- щему приросту результативного показателя. 35 Укажем основные правила составления моделей: 1. На первое место в модели ставятся количественные факторы, на второе – качественные. 2. Если имеется несколько количественных и качественных фак- торов, то сначала в модели располагают факторы более высокого, а затем более низкого порядка (уровня подчинения). К факторам первого порядка относят те, которые непосредствен- но влияют на результативный показатель. Факторы второго, третье- го и другого порядка определяют результативный показатель кос- венно при помощи факторов первого порядка. Место каждого фак- тора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя. 2.3. Способы измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе Одним из важнейших методологических вопросов в экономиче- ском анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. Построение фак- торной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов. В детерминированном факторном анализе для этого используются следующие способы: 1) цепной подстановки; 2) абсолютных разниц; 3) относительных разниц; 4) индексный; 5) пропорционального деления; 6) интегральный; 7) логарифмирования. Первые четыре способа основываются на методе элиминирова- ния. Если между фактором и результативным показателем суще- ствует строгая функциональная зависимость (жестко детерминиро- ванная), то определить влияние факторов на результат можно спо- собом элиминирования. Элиминирование – это значит устранение, отклонение, исключение воздействия всех факторов на результа- тивный показатель кроме одного исследуемого. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: 36 сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, за- тем изменяются два, три и т. д. при неизменности остальных. Способ цепной подстановки Способ цепной подстановки является наиболее универсальным и может использоваться для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Сущность приема подста- новки заключается в последовательной замене базисной величины каждого факторного показателя, входящего в расчетную формулу, в объеме результативного показателя, фактической величиной фак- торов в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают измене- ние одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что все остальные остаются без изменения. После каждой замены базисной величины частного показателя фактической величиной, из полученного результата вычитают предшествующий, и разность ре- зультатов показывает искомую величину влияния изменения част- ного показателя на общий прирост результативного показателя. Ал- гебраическая сумма приростов результативного показателя за счет отдельных факторов должна быть равна общему его приросту. Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Недостаток метода состоит в том, что, в зависимо- сти от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результа- те применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на пер- вый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Поэтому, используя способ цепной подстановки, необходимо придер- живаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учесть изменение количественных, а затем качественных пока- зателей; если же имеется несколько количественных и несколько каче- ственных показателей, то сначала следует изменить величину факто- ров первого уровня подчинения, а потом более низкого. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом цепной подстановки для трехфакторной мультипликативной модели: 37 y a b c   , где y – результативный показатель; , ,a b c – факторные показатели. 0 0 0 0 ,y a b c   1 1 1 1,y a b c   где 0 1,y y – соответственно базисное и текущее значения результа- тивного показателя; 0 0 0, ,a b c – базисные значения факторных показателей; 1 1 1, ,a b c – текущие значения факторных показателей; усл 1 1 0 0 ,y a b c   усл 2 1 1 0.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0y y y   , в том числе: – за счет изменения фактора a усл 1 0;ay y y   – за счет изменения фактора b усл 2 усл 1;by y y   – за счет изменения фактора с 1 усл 2.сy y y   Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       38 Способ абсолютных разниц Этот традиционный способ детерминированного факторного ана- лиза является одной из модификаций элиминирования. Применяет- ся в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. Особенно эффективно применяется этот метод в том случае, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по фактор- ным показателям. При использовании этого метода величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных сле- ва от него в модели. С помощью способа абсолютных разниц получаются те же ре- зультаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необхо- димо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста резуль- тативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом абсолютных разниц для трехфакторной мультипликативной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора а 0 0 ,ay a b c     где 1 0;a a a   39 – за счет изменения фактора b 1 0 ,by a b c    где 1 0;b b b   – за счет изменения фактора c 1 1 ,сy a b c    где 1 0.c c c   Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом абсолютных разниц для трехфакторной мультипликативно-аддитивной модели: ( );y a b c  0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя: 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора а 0 0( ),ay a b c    где 1 0a a a   – абсолютный прирост фактора а; – за счет изменения фактора b 1 ,by a b   где 1 0b b b   – абсолютный прирост фактора b; 40 – за счет изменения фактора c 1( ),сy a c   где 1 0c c c   – абсолютный прирост фактора c. Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Способ относительных разниц Этот способ детерминированного факторного анализа применя- ется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Необходимо, чтобы исходные данные содержали относительные приросты факторных показателей (в процентах или коэффициен- тах). Этот способ удобно применять в тех случаях, когда требуется рассмотреть влияние большого количества факторов. В отличие от предыдущих способов здесь значительно сокращается число вы- числительных процедур. Согласно этому методу для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умно- жить на относительный прирост первого фактора, выраженный в виде десятичной дроби. Чтобы рассчитать влияние второго факто- ра, нужно к базовой величине результативного показателя приба- вить его изменение за счет первого фактора и затем поученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора. Вли- яние третьего фактора определяется аналогично: к базовой вели- чине результативного показателя необходимо прибавить его при- рост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т. д. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом относительных разниц для трехфак- торной мультипликативной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   41 Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора а 0 0 ,a ay y a    где 0 a a  – относительный прирост фактора а; – за счет изменения фактора b 0 0 ( ) ,b a by y y b     где 0 b b  – относительный прирост фактора b; – за счет изменения фактора c 0 0 ( ) ,с a b cy y y y c       где 0 c c  – относительный прирост фактора c. Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Модификацией данного способа является прием процентных разностей. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом процентных разностей для трехфак- торной мультипликативной модели: 42 ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a 1 0 0 1 ;a ay y a       – за счет изменения фактора b 1 1 1 0 0 0 0 ;b a b ay y a b a       – за счет изменения фактора c 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 с a b c a by y a b c a b           или 1 1 1 0 0 0 0 .с y a by y y a b       Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Индексный способ Индексный способ основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взя- тому в качестве базы сравнения. Этот метод основан на относительных 43 показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту). С помощью агрегатных индек- сов можно выявить влияние различных факторов на изменение резуль- тативных показателей в мультипликативных и кратных моделях. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя индексным способом для трехфакторной мульти- пликативной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a 0 ( 1),a ay y I   где 1 0 a aI a  – индекс фактора a; – за счет изменения фактора b 0 ( 1),b a by y I I     где 1 0 b bI b  – индекс фактора b; – за счет изменения фактора c 0 ( 1),с a b cy y I I I      где 1 0 c cI c  – индекс фактора c. 44 Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Способ пропорционального деления Способ пропорционального деления используется для оценки влияния факторов в аддитивных и кратно-аддитивных моделях. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом пропорционального деления для трех- факторной аддитивной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a ;a yy a a b c        – за счет изменения фактора b ;b yy b a b c        – за счет изменения фактора c .c yy c a b c        45 Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Для решения такого типа задач можно использовать способ до- левого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фак- тора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя способом долевого участия для трехфакторной аддитивной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a ;a ay y a b c        – за счет изменения фактора b ;b by y a b c        – за счет изменения фактора c .c cy y a b c        46 Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       В моделях кратно-аддитивного типа сначала необходимо спосо- бом цепной подстановки определить изменение результативного показателя за счет числителя и знаменателя, а затем способом про- порционального деления (долевого участия) произвести расчет вли- яния факторов второго порядка по приведенным выше алгоритмам. Интегральный способ Интегральный способ позволяет избежать недостатков, прису- щих методам элиминирования, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, так как в нем действует логарифмический закон перераспределения фак- торных нагрузок. Дополнительный прирост результативного пока- зателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последне- му фактору, а делится поровну между ними. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показа- теля по факторам и носит универсальный характер, т. е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным (кратно-аддитивным) моделям. Операция вычисления определенного интеграла сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы. Можно использо- вать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе. Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя интегральным способом для двухфакторной муль- типликативной модели: ;y a b  0 0 0;y a b  1 1 1.y a b  Общее изменение результативного показателя 1 0y y y   , 47 в том числе: – за счет изменения фактора a 0 1 2a y a b a b        или 0 1 1 ( ) 2a y a b b     ; – за счет изменения фактора b 0 1 2b y b a a b        или 0 1 1 ( ). 2b y b a a     Балансовая увязка (проверка) .a by y y     Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя интегральным способом для трехфакторной муль- типликативной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a 0 1 1 0 1 1( ) ; 2 3a y a b c b c a b c           48 – за счет изменения фактора b 0 1 1 0 1 1( ) ; 2 3b y b a c a c a b c             – за счет изменения фактора c 0 1 1 0 1 1( ) . 2 3c y c a b a b a b c            Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя интегральным способом для кратной модели: ;ay b  0 0 0 ; ay b  1 1 1 .ay b  Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a 1 0 ln ;a bay b b        – за счет изменения фактора b .b ay y y     49 Способ логарифмирования Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Как и при интегрирова- нии, здесь также результат расчета не зависит от расположения факторов в модели и обеспечивается большая точность расчетов. Результат совместного действия факторов распределяется пропор- ционально доле изолированного влияния каждого фактора на уро- вень результативного показателя. В расчетах пользуются индексами изменения показателей. Общий прирост результативного показате- ля распределяется по факторам пропорционально отношениям ло- гарифмов факторных индексов к логарифму индекса результатив- ного показателя (для расчета используют натуральные или десятич- ные логарифмы). Алгоритм расчета влияния факторов на прирост результатив- ного показателя интегральным способом для трехфакторной муль- типликативной модели: ;y a b c   0 0 0 0;y a b c   1 1 1 1.y a b c   Общее изменение результативного показателя 1 0 ,y y y   в том числе: – за счет изменения фактора a 1 0 1 0 lg ; lg a a a y y y y            50 – за счет изменения фактора b 1 0 1 0 lg ; lg b b b y y y y            – за счет изменения фактора c 1 0 1 0 lg . lg c c c y y y y            Балансовая увязка (проверка): .a b cy y y y       Рассмотрим возможности использования основных методов де- терминированного факторного анализа, обобщив вышеизложенное в виде таблицы 2.1. Таблица 2.1 – Применение способов детерминированного факторного анализа Способы анализа Тип моделей Мультипли- кативные Аддитивные Кратные Смешанные Цепной подстановки + + + + Абсолютных разниц + – – ( )y a b c  Относительных разниц + – – – Индексный + – + – Пропорционального деления – + – i ay x   Интегральный + – + i ay x   Логарифмирования + – – – 51 2.4. Корреляционно-регрессионный анализ Метод корреляционно-регрессионного анализа широко исполь- зуется для определения тесноты связи между показателями, не на- ходящимися в функциональной зависимости, т. е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. Этот метод используют для измерения влияния факторов в стохастиче- ском анализе, когда изменение одного экономического показателя не вызывает определенное и неизбежное изменение другого. На- пример, на уровень средней заработной платы работника влияет его квалификация. Однако уровень оплаты труда работников с одина- ковой квалификацией может быть различен, так как на него влияют и такие факторы, как организация производственного процесса, производительность труда и др. Вероятностная зависимость между явлениями, не имеющая функционального характера, называется корреляционной. С помощью корреляционно-регрессионного анализа решаются две главные задачи: 1) составляется модель действующих факторов (уравнение рег- рессии); 2) дается количественная оценка тесноты связей (например, с по- мощью коэффициента корреляции). Необходимыми условиями применения корреляционно-регрес- сионного анализа являются:  наличие достаточно большого количества наблюдений о вели- чине исследуемых факторных и результативных показателей (в ди- намике или по совокупности однородных объектов);  исследуемые факторы должны иметь количественное измере- ние и отражения в конкретных источниках информации. Регрессией называют одностороннюю статистическую зависи- мость между случайными величинами. Функцией регрессии назы- вают функцию, описывающую статистическую зависимость между случайными величинами. Различают следующие виды регрессий:  простая регрессия – описывает зависимость между двумя пе- ременными;  множественная регрессия – это регрессия между зависимой (ре- зультатом) и несколькими независимыми переменными (факторами);  линейная регрессия – описывается линейной функцией; 52  нелинейная регрессия – описывается нелинейной функцией;  положительная регрессия – имеет место, если с увеличением или уменьшением независимой переменной (фактора) соответственно уве- личивается или уменьшается зависимая переменная (результат);  отрицательная регрессия – с увеличением или уменьшением независимой переменной (фактора) соответственно уменьшается или увеличивается зависимая переменная (результат). Выделим основные задачи регрессионного анализа: 1. Установление формы зависимости между экономическими пе- ременными. 2. Определение функции регрессии (подбирается математиче- ское уравнение). 3. Оценка неизвестных значений зависимой переменной (если необходимо определить значения зависимой переменной вне интер- вала заданных значений, то такая задача называется задачей экс- траполяции; если определяются недостающие значения зависимой переменной внутри интервала заданных значений, то такая задача называется задачей интерполирования). Корреляционно-регрессионный анализ состоит из нескольких этапов. На первом этапе определяются факторы, которые оказывают воз- действие на изучаемый показатель, и отбираются наиболее суще- ственные. Отбор факторов является исключительно важным моментом в экономическом анализе: от того, насколько правильно проведен от- бор факторов, зависит точность выводов по итогам анализа. При отбо- ре факторов необходимо придерживаться следующих правил:  факторы должны находиться в причинно-следственной связи с результативным показателем;  необходимо включать в анализ наиболее значимые факторы, ока- зывающие решающее воздействие на результативный показатель;  факторы должны быть количественно измеримыми;  не рекомендуется включать в модель взаимосвязанные факто- ры (если парный коэффициент корреляции больше 0,85, то один из них нужно исключить, иначе это приведет к искажению результатов анализа);  нежелательно включать в модель факторы, связь которых с ре- зультативным показателем носит функциональный характер. 53 Большую помощь при отборе факторов оказывают аналитические группировки, сравнение параллельных и динамических рядов, гра- фический способ: с их помощью можно определить наличие, направ- ление и форму зависимости между изучаемыми показателями. На втором этапе собирается исходная информация по каждому факторному и результативному показателям. Она должна быть про- верена на точность, однородность, соответствие закону нормально- го распределения. В первую очередь необходимо убедиться в до- стоверности информации, так как использование неточной, недо- стоверной информации приведет к неправильным результатам ана- лиза и выводам. Если в совокупности имеются группы объектов, которые значительно отличаются от среднего уровня, то это гово- рит о неоднородности исходной информации (относительно рас- пределения ее вокруг среднего уровня). Критериями однородности информации служат статистические показатели вариации – средне- квадратическое отклонение и коэффициент вариации, рассчитывае- мые по каждому факторному и результативному показателям. Для количественной оценки степени отклонения информации от нор- мального распределения служат отношение показателя асимметрии к его ошибке и отношение показателя эксцесса к его ошибке. На третьем этапе моделируется связь между факторами и ре- зультативным показателем, т. е. подбирается и обосновывается ма- тематическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущ- ность исследуемой зависимости. Для его обоснования используют те же приемы, что и для установления наличия связи – аналитиче- ские группировки, графики, сопоставление рядов. Зависимость ре- зультативного показателя от определяющих его факторов можно выразить уравнением парной и множественной регрессии. Напом- ним, что связь между результативным и факторными показателями может носить линейный или криволинейный характер; во втором случае могут использоваться степенная, логарифмическая, парабо- лическая, гиперболическая и другие функции. В случае, когда за- труднительно обосновать форму зависимости, решение задачи мож- но провести по разным моделям и сравнить полученные результаты. Адекватность разных моделей фактическим зависимостям проверя- ется по критерию Фишера, показателю средней ошибки аппрокси- мации и величине коэффициента детерминации. 54 На четвертом этапе проводится расчет основных показателей связи: определяются параметры уравнения регрессии, рассчитыва- ются коэффициенты корреляции, детерминации, эластичности, дру- гие характеристики. Пятый этап – статистическая оценка и практическое использо- вание результатов корреляционно-регрессионного анализа. Чтобы убедиться в надежности показателей связи и правомерности их ис- пользования для практических целей, необходимо дать им стати- стическую оценку. Для этого используются критерий Стьюдента, критерий Фишера, средняя ошибка аппроксимации, коэффициент множественной корреляции, коэффициент детерминации. Получив подтверждение надежности полученного уравнения регрессии, оно может быть использовано для практических целей:  для расчета влияния факторов на прирост результативного по- казателя;  для подсчета резервов повышения уровня исследуемого пока- зателя;  для планирования и прогнозирования результата. Научная и практическая значимость корреляционно-регрессион- ного анализа проявляется в том, что он позволяет значительно углу- бить факторный анализ, установить место и роль каждого фактора в формировании уровня исследуемых результативных показателей, точнее обосновывать планы и управленческие решения, объективно оценивать итоги деятельности предприятий и полнее определять внутрихозяйственные резервы повышения эффективности произ- водственно-хозяйственной деятельности. Пусть требуется оценить связь между переменными x и y. Может стоять вопрос, связаны между собой эти показатели, и при положи- тельном ответе на него встает задача нахождения формулы этой связи. Основой для ответа на этот вопрос являются статистические данные о динамике этих показателей, которые представляют собой некоторую случайную выборку из генеральной совокупности, т. е. из совокупности всех возможных сочетаний показателей в сложив- шихся условиях. Простейшей формой зависимости между переменными является линейная зависимость, и проверка наличия такой зависимости, оце- нивание ее индикаторов и параметров является одним из важней- ших направлений стохастического факторного анализа. 55 Рассмотрим вопрос о линейной связи двух переменных: 1. Связаны ли между собой линейно переменные x и y? В этом случае они выступают как равноправные переменные. 2. Какова формула связи переменных x и y? Здесь речь может идти о нахождении зависимости одной переменной от другой, на- пример: y a bx  , где x – независимая (объясняющая) переменная, фактор, а y – зависимая (объясняемая) переменная, результат. Термин «корреляция» означает зависимость между объективно существующими явлениями и процессами. Также как и регрессия, корреляция имеет различные виды. Если в регрессионном анализе исследуется форма зависимости, то в корреляционном – степень зависимости. Коэффициент корреляции используется в качестве меры для сте- пени линейной связи двух переменных:          1 , 2 2 1 1 1 1 1 n k k k x y n n j m j m x x y y nR x x y y n n            или   1 1 1, 2 2 2 2 1 1 1 1 . n n n i i i i i i i x y n n n n i i i i i i i i n x y x y R n x x n y y                                         Коэффициент корреляции принимает значение в промежутке от –1 до +1, т. е. –1 ≤  ,x yR ≤ 1. Если  ,x yR = 1, то говорят, что имеет место полная прямая корреляция между переменными x и y, если  ,x yR = –1, то между переменными имеет место полная обратная корреляция. В случае 0 <  ,x yR < 1 корреляцию называют положи- тельной: при возрастании одной переменной вторая переменная тоже возрастает. Если –1 <  ,x yR < 0, то корреляция между x и y 56 называют отрицательной, и она показывает, что с ростом одной пе- ременной вторая переменная уменьшается. Чем ближе  ,x yR к ±1, тем сильнее линейная зависимость. Для оценки параметров регрессии (этот этап называется пара- метризацией функции регрессии) используется несколько методов. Наиболее часто используемым является метод наименьших квадра- тов (МНК). На основании МНК параметры регрессии определяются исходя из того, что сумма квадратов расстояний эмпирических зна- чений зависимой переменной yi от расчетных значений ( )i iy f x – – 2 1 ( ) n i i i y y    – должна быть минимальной (n – объем выборки). МНК обеспечивает наиболее близкое расположение линии регрес- сии к точкам диаграммы рассеяния. Необходимые и достаточные условия минимума 2 1 ( ) n i i i y y    приводят к следующим системам уравнений для оценки параметров простой линейной регрессии: 1 1 2 1 1 1 ; . n n i i i i n n n i i i i i i i na b x y a x b x x y                Решив систему относительно параметров линейной регрессии, получим 2 1 1 1 1 2 2 1 1 1 1 1 2 2 1 1 ; . n n n n i i i i i i i i i n n i i i i n n n i i i i i i i n n i i i i y x x x y a n x x n x y x y b n x x                                         57 Параметр b в уравнении связи называется коэффициентом ре- грессии, и его значение показывает, на сколько в абсолютном вы- ражении изменится результативный показатель y при изменении фактора x на единицу. На основании коэффициента регрессии может быть определен коэффициент эластичности результативного показателя от показа- теля-фактора: ,x xЭ b y  где 1 n i i x x n   и 1 n i i y y n   – средние значения переменных. Коэффициент эластичности показывает, на сколько в относи- тельном выражении изменится результативный показатель y при изменении фактора x на 1 %. Оценка качества построенной регрессии, т. е. ее соответствие эмпирическим данным, проводится с помощью коэффициента де- терминации. Он равен отношению вариации зависимой перемен- ной, объясненной уравнением регрессии, к ее общей вариации. Дру- гими словами, коэффициент детерминации показывает, какая часть вариации зависимой переменной объясняется независимыми пере- менными, вошедшими в уравнение регрессии:     2 1 2 1 , n i i n i i y y D y y         где 1 . n i i y y n   Коэффициент детерминации принимает значения в промежутке от 0 до 1: чем ближе коэффициент к 1, тем лучше зависимая пере- менная объяснена независимыми переменными, входящими в урав- нение регрессии, тем лучше качество построенной регрессии. Для 58 простой линейной регрессии коэффициент детерминации преобра- зуется в следующую форму: 2 1 1 1 2 2 2 2 1 1 1 1 . n n n i i i i i i i n n n n i i i i i i i i n x y x y D n x x n y y                                           Коэффициент детерминации равен квадрату коэффициента кор- реляции (поэтому коэффициент детерминации обозначают R2). Для оценки качества построенной регрессии используется также средняя ошибка аппроксимации: 1 1 100 %. n i i i i y yA n y     Качество построенной регрессии считается хорошим, если A ≤ 10 %. Для нелинейной и множественной регрессии степень зависимо- сти между переменными определяет индекс корреляции:         22 1 1 2 2 1 1 1 . n n i i i i i n n i i i i y y y y R y y y y                  Индекс корреляции изменяется в промежутке от 0 до 1: чем бли- же к 1, тем сильнее зависимость между переменными. Если R = 0, то зависимость отсутствует, если R = 1 – имеет место функциональ- ная зависимость. Контрольные вопросы 1. Назовите основные задачи факторного анализа. 2. Как могут быть классифицированы факторы в экономиче- ском анализе? 59 3. Какие типы факторных моделей существуют? 4. Каковы условия построения факторных моделей? 5. Какие способы преобразования могут применяться к классу кратных моделей? 6. Назовите основные приемы, используемые для измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе. 7. Охарактеризуйте сущность приемов детерминированного фак- торного анализа и процедуры расчетов. 8. Какой способ детерминированного факторного анализа явля- ется универсальным? 9. Определите необходимые условия применения корреляцион- но-регрессионного анализа. 10. Что показывает величина коэффициентов корреляции и де- терминации? 11. Для каких целей используют результаты корреляционно- регрессионного анализа? Задания для закрепления материала 1. Товарооборот организации в отчетном месяце составил 1350 млн руб. при плане 1200 млн руб. Цены на товары в среднем превы- сили плановый уровень на 4,7 %. Как изменился физический объем реализации товаров? Определить абсолютный прирост товарообо- рота за счет изменения количества товаров и цен. 2. Плановые и фактические затраты на производство продукции составили соответственно 100 млн руб. и 165 млн руб. Объем про- изводства продукции в натуральном выражении увеличился по сравнению с плановым в 1,2 раза. Оценить изменение средней себе- стоимости единицы продукции и изменение суммы затрат на произ- водство за счет изменения количества выпущенной продукции и средней себестоимости. 3. На основе приведенных в таблице 2.1 данных рассчитать вли- яние основных факторов (числа дней, отработанных одним рабо- чим, продолжительности рабочего дня, часовой выработки одного рабочего) на изменение выработки одного рабочего за год. Укажите тип факторной модели и способы ее исследования. Сформулируйте выводы по результатам расчетов. 60 Таблица 2.1 – Данные к заданию 3 главы 2 Показатель Предыдущий год Отчетный год Объем производства продукции, млн руб. 456 659 Среднесписочная численность рабочих, чел. 180 190 Отработано всеми рабочими за год: – дней – часов 49 500 386 100 50 920 386 992 4. На основании приведенных в таблице 2.2 данных определить влияние основных факторов (объема реализации продукции, цены реализации и себестоимости единицы продукции) на изменение прибыли от реализации продукции «А», предварительно рассчитав значения результативного показателя и факторов. Укажите тип фак- торной модели и обоснуйте способ ее исследования. Таблица 2.2 – Данные к заданию 4 главы 2 Показатель Предыдущий период Отчетный период Выручка от реализации продукции «А», млн руб. 85,0 100,8 Затраты на производство и реализацию продукции «А», млн руб. 72,0 84,0 Объем реализации продукции «А», шт. 10 000 10 500 5. На основании приведенных в таблице 2.3 данных определить влияние основных факторов на изменение рентабельности имуще- ства организации, предварительно рассчитав ее уровень. Укажите тип факторной модели и обоснуйте способ ее исследования. Таблица 2.3 – Данные к заданию 5 главы 2 Показатель Предыдущий период Отчетный период Чистая прибыль, млн руб. 78 92 Среднегодовая стоимость активов, млн руб. в том числе – долгосрочных – краткосрочных 850 440 410 1010 430 580 61 6. На основании данных таблицы 2.4 рассчитать влияние факто- ров на изменение уровня рентабельности продаж (способом про- порционального деления или долевого участия). Таблица 2.4 – Данные к заданию 6 главы 2 Факторы Изменение суммы прибыли, млн руб. Изменение рентабельно- сти за счет прибыли, % Структура продаж 365 Себестоимость продукции –420 Качество продукции 85 Рынки сбыта –40 Инфляция 680 Итого 670 40 7. Рассчитать рентабельность общего капитала предприятия и определить влияние коэффициента оборачиваемости капитала и рентабельности продаж на изменение рентабельности общего капи- тала (интегральным способом и способом логарифмирования). Таблица 2.5 – Данные к заданию 7 главы 2 Показатель, млн руб. Плановое значение Фактическое значение Среднегодовая стоимость общего капитала 344,5 476,2 Прибыль от реализации продукции 38,1 47,8 Выручка от реализации готовой продукции 506,4 620,3 8. Менеджер предприятия решил проанализировать зависимость объема продаж от размера торговой площади. Выборка за 12 мес. дает следующие значения переменных: Объем продаж y, млн руб. 20 22 25 30 30 28 30 34 32 36 35 38 Размер торговой площади x, м2 30 33 36 38 40 42 44 40 46 52 51 56 62 На основании исходных данных:  оценить степень связи между x и y;  используя метод наименьших квадратов, определить парамет- ры линейной регрессии;  оценить качество полученной регрессии;  построить диаграмму рассеяния и теоретическую линию ре- грессии;  сделать выводы по результатам корреляционно-регрессион- ного анализа. Если размер торговых площадей достигнет 58 м2, то каким в сред- нем будет объем продаж? 63 ЛИТЕРАТУРА 1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / Л. О. Ермолович [и др.] ; под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Минск : Современная школа, 2009. – 915 с. 2. Анущенкова, К. А. Финансово-экономический анализ : учеб- но-практическое пособие / К. А. Анущенкова, В. Ю. Анущенкова. – М. : Дашков и Ко, 2009. – 404 с. 3. Баканов, М. И. Теория экономического анализа : учеб. / М. И. Ба- канов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 536 с. 4. Басовский, Л. Е. Теория экономического анализа : учебное по- собие / Л. Е. Басовский. – М. : Инфра-М, 2011. – 224 с. 5. Гинзбург, А. И. Экономический анализ : учеб. / А. И. Гинзбург. – СПб. : Питер, 2011. – 448 с. 6. Глазов, М. М. Анализ и диагностика финансово-хозяйствен- ной деятельности предприятия : учеб. / М. М. Глазов. – М. : Андре- евский издательский дом, 2006. – 448 с. 7. Зенкина, И. В. Теория экономического анализа : учебное посо- бие / И. В. Зенкина. – М. : Дашков и К, 2009. – 208 с. 8. Маркин, Ю. П. Экономический анализ : учебное пособие / Ю. П. Маркин. – М. : Омега-Л, 2011. – 450 с. 9. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприя- тия : учебник / Г. В. Савицкая. – Минск : РИПО, 2012. – 367 с. 10. Шадрина, Г. В. Теория экономического анализа : учебное по- собие / Г. В. Шадрина. – М. : ЕАОИ, 2010. – 219 с. 11. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа : учеб. / А. Д. Шеремет. – М. : Инфра-М, 2011. – 352 с. 12. Экономический анализ : учеб. / Н. В. Войтоловский [и др.] ; под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. – М. : Юрайт, 2011. – 512 с. 64 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................. 3 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ............................................................................................... 4 1.1. Понятие экономического анализа ............................................. 4 1.2. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности ........................................................................................... 6 1.3. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности ........................................................................................... 8 1.4. Метод и методика комплексного экономического анализа ...................................................................... 18 1.5. Характеристика основных способов обработки экономической информации .......................................................... 23 Контрольные вопросы .................................................................... 27 Задания для закрепления материала .............................................. 28 2. МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ..................................... 30 2.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа ........................ 30 2.2. Построение факторных моделей и их типы ........................... 33 2.3. Способы измерения влияния факторов в детерминированном факторном анализе ......................................... 35 2.4. Корреляционно-регрессионный анализ .................................. 51 Контрольные вопросы ..................................................................... 58 Задания для закрепления материала .............................................. 59 ЛИТЕРАТУРА ...................................................................................... 63 65 Учебное издание ЛАПЧЕНКО Дарья Александровна ТЫМУЛЬ Евгения Игоревна АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Конспект лекций для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация производства» В 3 частях Часть 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Редактор Т. А. Зезюльчик Компьютерная верстка Н. А. Школьниковой Подписано в печать 10.03.2014. Формат 6084 1/16. Бумага офсетная. Ризография. Усл. печ. л. 3,72. Уч.-изд. л. 2,91. Тираж 100. Заказ 645. Издатель и полиграфическое исполнение: Белорусский национальный технический университет. Свидетельство о государственной регистрации издателя, изготовителя, распространителя печатных изданий № 1/173 от 12.02.2014. Пр. Независимости, 65. 220013, г. Минск.