МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра «Экономика и организация машиностроительного производства» Н. В. КОМИНА ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Учебно-методическое пособие Час т ь 1 Мин с к БНТУ 2 0 1 4 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра «Экономика и организация машиностроительного производства» Н. В. КОМИНА ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Учебно-методическое пособие для студентов направления специальности 1-27 01 01-01 «Экономика и организация производства (машиностроение)» В 2 частях Ч а с т ь 1 Рекомендовано учебно-методическим объединением в сфере высшего образования Республики Беларусь по образованию в области экономики и организации производства Ми н с к Б Н ТУ 2 0 1 4 УДК 657.22(075.8) ББК 65.052я7 К63 Р е ц е н з е н т ы : Т. Ф. Манцерова, Е. В. Щемелева К63 Комина, Н. В. Основы теории бухгалтерского учета : учебно-методическое по- собие для студентов направления специальности 1-27 01 01-01 «Эко- номика и организация производства (машиностроение)» : в 2 ч. / Н. В. Комина. – Минск : БНТУ, 2014– . – Ч. 1. – 2014. – 72 с. ISBN 978-985-550-228-0 (Ч. 1). Пособие составлено в соответствии с образовательным стандартом Республики Беларусь по специальности 1-27 01 01-01 «Экономика и организация производства (машиностроение)» в рамках дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит». В свете современных подходов рассматриваются предмет и метод бухгалтерского учета, сущность и строение бухгалтерского баланса. Особое место отведено организа- ции учетной политики. Пособие рекомендуется преподавателям, студентам экономи- ческих специальностей вузов, колледжей, слушателям учебных центров повышения квалификации. УДК 657.22(075.8) ББК 65.052я7 ISBN 978-985-550-228-0 (Ч. 1) © Комина Н. В., 2014 ISBN 978-985-550-229-7 © Белорусский национальный технический университет, 2014 3 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ 4  ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ 6  1.1.  Общая характеристика хозяйственного учета 6  1.2.  Измерители, применяемые в учете 10  1.3.  Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету 12  1.4. Организация бухгалтерского учета.   Учетная политика организации 13  ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 16  2.1. Хозяйственные процессы 16  2.2. Хозяйственные средства 19  2.3. Общая характеристика метода бухгалтерского учета 23  ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 26  3.1. Общие понятия о бухгалтерском балансе 26  3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса 27  3.3. Хозяйственные операции и их влияние   на статьи бухгалтерского баланса 28  ТЕМА 4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ.   ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 31  4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию 32  4.2. Классификация счетов по отношению к балансу 33  4.3. План счетов бухгалтерского учета 34  ТЕМА 5. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 36  5.1. Счета бухгалтерского учета и их строение 36  5.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах 39  5.3. Счета синтетического и аналитического учета 42  5.4. Проверка и обобщение данных бухгалтерского учета 44  5.5. Взаимосвязь между счетами и балансом 52  ЛИТЕРАТУРА 53  ПРИЛОЖЕНИЕ 1 54  ПРИЛОЖЕНИЕ 2 58  ПРИЛОЖЕНИЕ 3 68  4 ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерский учет - важный элемент финансово - экономиче- ских отношений в человеческом обществе. В сфере действия пред- приятия (организации) любой формы собственности он выступает во-первых, как звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; во- вторых, как специальный финансовый язык, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности. В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой инфор- мационно - технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуе- мость ее финансового результата. С этой точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим меха- низмом или однотипной финансовой структурой. Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячеле- тий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгал- терского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новы- ми и новыми поколениями. Свои вклады в эту научно - практиче- скую деятельность людей внесли многие эпохи и государства. На современном этапе к системе бухгалтерского учета предъяв- ляется повышенное требование в связи с ориентацией на междуна- родные стандарты учета и отчетности и более широкое использова- ние положительного отечественного и зарубежного опыта на обра- ботку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положе- ний бухгалтерского учета. Слово «теория» произошло от греч. рас- смотрение, исследование. Теория – это система идей, в той или иной отрасли знания, форма научного знания, дающая полное пред- ставление о закономерностях и существенных связей действитель- ности, критерии истинности и основы развитий теорий, практика. Теория бухгалтерского учета является общей основой организа- ций системы бухгалтерского учета, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах на большом практическом, отечественном и зарубежном опыте, она 5 рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уров- ню экономики и управления. Теория бухгалтерского учета взаимо- связана с экономическими дисциплинам: «Экономическая теория», «Статистика», «Основы права» и др. Материал данного учебного пособия «Основы теории бухгалтер- ского учета» излагается в соответствии с образовательным стандар- том Республики Беларусь по специальности 1 - 27 01 01 «Экономи- ка и организация производства (по направлениям)» в рамках дисци- плины «Бухгалтерский учет и аудит». В пособии подробно рассмотрены сущность, значение, задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. В свете совре- менных подходов рассматриваются предмет и метод бухгалтерского учета, сущность и строение баланса предприятия. Исчерпывающим и доступным образом изложены такая сложная для понимания сфе- ра, как сущность и значение двойной записи в бухгалтерских сче- тах, особенности аналитического и синтетического учета. Важным для рыночных условий является освещение основ стоимостной оценки активов, методики калькуляции и специфики учета процес- сов заготовления, производства и продаж. Достаточно полно пред- ставлены техника и формы учета, сущность и значение бухгалтер- ской отчетности. Особое место отведено учетной политике пред- приятия для целей бухгалтерского и налогового учета. Материал изложен в доступной форме, многие положения не только теоретически обоснованы, но и подкреплены примерами. Начинающие самостоятельно овладевать знаниями в области бух- галтерского учета специалисты могут использовать данное издание в качестве самоучителя. Пособие рекомендуется преподавателям, студентам по специ- альности 1 - 27 01 01 - 01 «Экономика и организация производства (машиностроение)» в рамках дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит». 6 ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВОПРОСЫ: 1. Общая характеристика хозяйственного учета. 2. Измерители, применяемые в учете. 3. Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. 4. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика пред- приятия. 1.1. Общая характеристика хозяйственного учета Исторический путь развития хозяйственного учета показывает, что возникновение учета обусловлено потребностями управления материальным производством. Так, основой существования чело- веческого общества является производство материальных благ, удовлетворяющих потребности людей. Производство является ис- ходной стадией процесса воспроизводства. Оно представляет собой движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных хозяйственных процессов: производство, обращение и распределе- ние (потребление). Функционирование этих хозяйственных процес- сов носит непрерывный характер и требует определенных издер- жек. Поэтому для руководства и управления хозяйственными про- цессами надо иметь необходимую всестороннюю экономическую информацию, получаемую на основе систематического наблюде- ния, измерения и регистрации отдельных и в обобщенном виде раз- личных факторов и явлений хозяйственной жизни, вызванных хо- зяйственными процессами материального воспроизводства. Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет, который представляет собой систему наблюдений, измерения и регистрации процессов материального производства и отдельных явлений или фактов хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ими. Он является основой управленческой деятельности. Наблюдение позволяет установить многочисленные и разнооб- разные явления, из которых складывается хозяйственная деятель- ность. Полученные сведения требуют измерения, т.е. выражения в количественных и стоимостных показателях: тоннах, рублях, лит- рах, метрах. Для получения итоговых обобщенных показателей хо- 7 зяйственной деятельности их необходимо регистрировать и груп- пировать в определенной системе. Таким образом, объектами хозяйственного учета являются как процессы материального производства, так и отдельные явления или факты хозяйственной жизни, совершаемые в условиях опреде- ленного этапа развития общества. Хозяйственный учет является неотъемлемой составной функци- ей управления предприятием в условиях определенного уровня развития производительных сил и производственных отношений. Основной целью хозяйственного учета является формирование ка- чественной и своевременной информации о финансовой и хозяйст- венной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для оп- ределения поведения предприятия на рынке и выявления положе- ния предприятий - конкурентов и т. п. По мере развития производительных сил возрастали и требова- ния, предъявляемые к учету, расширялся и круг его показателей. Соответственно менялись и совершенствовались формы, методы и техника учета. Различают следующие виды хозяйственного учета: а) управленческий; б) оперативный; в) статистический; г) бухгалтерский; д) налоговый. Управленческий учет — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, обобщения, подготовки и предос- тавления важной для принятия решений по деятельности организа- ции информации и показателей для управленческого звена органи- зации (внутренних пользователей — руководителей). Основной за- дачей управленческого учѐта является ответить на вопрос: «В каком состоянии находится организация, как необходимо распреде- лить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятель- ности. Соответственно, управленческий учѐт требует оценки ре- зультативности по тем или иным параметрам во времени и связи с каким либо событием. 8 Управленческий учет формирует довольно обширную информа- цию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, В рамках управленческого учета рассматривается оперативный учет, который используется для оперативного получения инфор- мации, которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями, а также для контроля за процессами и фак- тами хозяйственной жизни на отдельных участках производствен- ной и финансовой деятельности. Оперативный учет отражает и кон- тролирует отдельные хозяйственные процессы и факты, как прави- ло, непосредственно в ходе и на месте их совершения: учет выпуска продукции, учет поставок продукции по договорам с заказчиками, использование производственных мощностей машин и оборудова- ния, выполнение норм выработки, качество вырабатываемой про- дукции, ход выполнения товарооборота, реализации товаров и др. Информация оперативного учета с высокой точностью, объ- ективностью и необходимой подробностью отражает многочис- ленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной жизни, несущественных с точки зрения других видов учета. Эта информация формируется на основе дан- ных, взятых из первичных документов, получаемых устно, или пе- редаваемых по телефону, факсу и т. д. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются нату- ральные и трудовые. К задачам оперативного учета относятся наблюдение и доку- ментальное оформление процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия и первичная обработка, накопление и представление данных для нужд оперативного управления и контроля. Особенностью показателей такого учета считается быстрота их получения, оформление первичных документов непосредственно при выполнении фактов и процессов хозяйственной жизни, т.е. опе- ративность, а также конкретность информации, ее характер, за- висящий от специфики отражаемых процессов и фактов. Однако, отражая их, оперативный учет не дает целостной картины функцио- нирования экономического субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом. Как правило, она теряет свое значение для управления после завершения процес- са или хозяйственного факта. 9 Статистический учет применяется при изучении явлений, но- сящих массовый характер, количественная характеристика которых рассматривается в непосредственной связи с качеством. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенден- циях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, росте производства продукции, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям, национальному составу и т.п. Таким образом, статистика отражает не только экономические процессы материального производства, но и охватывает другие сто- роны экономической, социальной и даже политической жизни об- щества. Статистика отражает хозяйственные явления в любых пока- зателях (трудовых, натуральных, денежных) в зависимости от свойств исследуемых явлений. Данные статистики используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и пер- спективные периоды в масштабах отдельных организаций, районов, страны. В статистическом учете применяются специфические способы и приемы получения и обработки данных: наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины и др. Статистический учет использует результаты оперативного и бухгалтерского учета хозяй- ствующих субъектов. Другие данные общественной жизни собира- ются статистическим учетом на основе специфических форм стати- стического наблюдения: переписей, выборочных обследований и др. Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистиче- ского признан наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятель- ности непрерывно в хронологическом порядке организуется сплош- ное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании пер- вичных учетных документов. Он представляет количественную ин- формацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточ- нения денежной информации применяется информация не денеж- ного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях. Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой систе- му непрерывного и сплошного документального отражения инфор- мации о хозяйственной деятельности организации методом двойной 10 записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложе- ния и осуществления налогового контроля и основывается на дан- ных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвер- жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Таким образом, формирование полной и объективной информа- ции обеспечивается благодаря функционированию всех видов хо- зяйственного учета. Каждому из них отведена определенная роль в этом процессе, и выполнить ее они могут только во взаимодействии друг с другом. Такое взаимодействие обусловливает единство сис- темы хозяйственного учета. 1.2. Измерители, применяемые в учете Каждый вид учета рассматривает одни и те же хозяйственные процессы с разных позиций, что не препятствует на отдельных эта- пах пересечению потоков информации, интересующих ее пользова- телей. Это стало возможным благодаря присущей всем видам учета одной весьма существенной для них особенности, а именно – ис- пользованию одних и тех же измерителей, применяемых в народ- ном хозяйстве: натуральных, трудовых и денежных. Натуральные измерители используются в учете главным об- разом для получения данных о наличии, состоянии, движении и ис- пользовании имущества: основных средств, нематериальных акти- вов, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и других материальных ценностей. Применение в учете натуральных измерителей с учетом сортности, химического состава позволяет иметь не только количественные показатели, но и качественную характеристику материальных ценностей. Учет с использованием натуральных измерителей необхо- дим для контроля за соблюдением норм расхода материальных ре- сурсов, выполнения плана выработки, производительности труда и 11 др. Выпуск продукции по ассортименту и выполнение объемов ра- бот контролируется также главным образом с помощью нату- ральных показателей. Однако натуральный учет, имея большое контрольное значение, все же ограничен в своем применении. Дело в том, что натуральные измерители не дают возможности обобщенно отражать разнород- ные по своим физическим свойствам объекты учета. Нельзя, напри- мер, сложить вместе и учитывать разнородные виды готовой про- дукции, хотя меры измерения будут одни и те же – центнеры, кило- граммы. Поэтому натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных объектов. В сочетании с натуральными применяются трудовые измерите- ли, предназначенные для измерения и исчисления рабочего време- ни, затраченного на выполнение той или иной работы либо вида деятельности. Они выражаются в различных единицах затрат труда: человеко-часах, человеко-днях, нормо-часах. На их основе форми- руются показатели трудоемкости продукции, отдельных трудовых операций, технологий, частей продукции, трудоемкости работ, ус- луг в различных сферах и видах деятельности; на основании ин- формации о затратах труда, выраженных в трудовых измерителях, исчисляют и начисляют заработную плату персоналу предприятия, определяют показатели производительности труда. Таким образом, трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения. Денежные измерители применяются для обобщения и от- ражения информации о стоимостной оценке имущества, обяза- тельств и хозяйственных операциях предприятия. Они являются универсальными измерителями и выражаются в рублях. С помощью денежных измерителей организуется обобщенный учет имущества и обязательств, исчисляются затраты на производство продукции (работ, услуг), определяются результаты хозяйственно-финансовой деятельности (прибыль, убыток), обобщается информация об иму- ществе и обязательствах организации в балансе, составляется и ана- лизируется бухгалтерская (финансовая) отчетность и т.д. 12 1.3. Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от- четности» сформулированы основные задачи бухгалтерского учета и отчетности: - формирование полной и достоверной информации о деятельно- сти и ее финансовом положении, полученных доходах и понесен- ных расходах; - обеспечение внутренних и внешних пользователей своевремен- ной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости; - совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета на основе международных стандартов. Для решения поставленных задач к бухгалтерскому учету предъ- являются следующие требования: - организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания до реорганизации или ликвидации в порядке, установ- ленном законодательством Республики Беларусь; - бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование акти- вов, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осу- ществляются на русском или белорусском языке; - активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организации, учитываются обособленно от находящихся на бухгалтерском учете данной организации акти- вов иных организаций и имущества физических лиц; - все хозяйственные операции подлежат своевременной регист- рации на счетах бухгалтерского учета; - хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с эти- 13 ми операциями (допущение временной определенности хозяйствен- ных операций); - в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются те- кущие затраты на производство продукции, выполнение работ, ока- зание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. 1.4. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации Руководитель предприятия обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения, а также должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ве- дения бухгалтерского учета, оформления и представления для уче- та документов и сведений. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учре- дительными документами. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях – лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет. Руководитель частного унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность лично, если это предусмотрено уставом предприятия. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтер- ским учетом в организации, подчиняется непосредственно руково- дителю организации. Он обязан обеспечить: - правильную и рациональную организацию бухгалтерского уче- та; - формирование учетной политики организации; - составление и своевременное представление полной и досто- верной бухгалтерской отчетности; - контроль за движением активов и выполнением обязательств. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и 14 работников организации. Принятие, перевод, перемещение и уволь- нение работников, с которыми заключаются договора о полной ма- териальной ответственности, производятся по согласованию с глав- ным бухгалтером. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгал- тера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Прием и сдача дел при назначении на должность и освобожде- нии от должности главного бухгалтера оформляются актом. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь главным бухгалтером и утвержденной решением, приказом или распоряжением руководи- теля организации. Учетная политика формируется исходя из струк- туры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности организации. Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст.2 Закона Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности № 3321- XII). Учетная политика организации включает в себя описание: - принятых методов ведения бухгалтерского учета; - способов начисления амортизации по основным средствам, не- материальным активам; - рабочего плана счетов бухгалтерского учета; - применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии ут- вержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации; - применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; - регламентацию движения первичных учетных документов и ре- гистров бухгалтерского учета и т.д. При формировании учетной политики организации необходимо исходить из: - обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; - непрерывности деятельности организации; - последовательности применения учетной политики; 15 - временной определенности фактов хозяйственной деятельно- сти. Учетная политика организации должна соответствовать требова- ниям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности . При формировании учетной политики по конкретному направ- лению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательст- вом и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при форми- ровании учетной политики осуществляется разработка организаци- ей соответствующего способа исходя из требований Инструкции N 62 по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого янва- ря года, следующего за годом утверждения. При этом они приме- няются всеми филиалами, представительствами и иными подразде- лениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения . Принятая организацией учетная политика применяется последо- вательно от одного отчетного года к другому. Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается приме- няемой со дня создания (государственной регистрации). Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест- венно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованны- ми пользователями бухгалтерской отчетности. При этом сущест- венными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финан- сового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации . 16 Изменения в учетной политике организации могут иметь ме- сто в случаях: - реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделе- ния, преобразования); - изменения законодательства Республики Беларусь; - изменения условий деятельности . Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут форми- ровать свою учетную политику исходя из правил, установлен- ных в стране нахождения этих предприятий, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь. ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Вопросы: 1. Хозяйственные процессы. 2. Хозяйственные средства. 3. Общая характеристика метода бухгалтерского учета. Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект — предприятие, организация, учреждение. В распоряжении каждой организации имеются различные сред- ства для совершения хозяйственных операций, которые складыва- ются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою оче- редь составляют сущность хозяйственной деятельности организа- ции. Именно хозяйственная деятельность организации является предметом бухгалтерского учета, а средства организации, хозяй- ственные процессы и результаты деятельности организации рас- сматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета. 2.1. Хозяйственные процессы Основу производственно-хозяйственной деятельности организа- ции составляют три процесса: 1. Процесс заготовления представляет собой приобретение то- варно-материальных ценностей для производственной и хозяйст- венной деятельности организации. 17 Фактическая заготовительная стоимость поступающих в органи- зацию товарно-материальных ценностей состоит из их фактурной стоимости (по счет-фактуре), расходов по транспортировке и охра- не груза, комиссионных и командировочных, естественной убыли в пути и других расходов по заготовке. 2. В процессе производства происходит изготовление готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ. В процессе производства организация расходует товарно- материальные ценности, денежные средства и др. В зависимости от производственного назначения затраты группируются по экономи- ческим элементам и статьям калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общих затрат организации за месяц, квартал, год. По экономическим элементам составляется смета затрат на произ- водство. Различают следующие экономические элементы затрат: - материальные затраты; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств и нематериальных активов; - прочие расходы. По статьям калькуляции определяется себестоимость единицы продукции (таблица 2.1). По способу включения затрат в себестои- мость конкретного изделия затраты делятся на прямые (основные) и косвенные (накладные). Прямые затраты (1-6) непосредственно относятся на себестои- мость конкретного изделия на основании норм расхода материаль- ных и трудовых затрат. Они составляют основу изделия, поэтому их еще называют основные. Косвенные расходы (7-13) могут быть отнесены на себестои- мость конкретного изделия косвенным путем по одному из методов: прямо пропорционально заработной плате основных производст- венных рабочих; прямо пропорционально сметным ставкам; пря- мо пропорционально станко-машино-часам работы оборудования; прямо пропорционально производственной себестоимости. В зависимости от изменения объема производства затраты под- разделяются на: 18 - условно-переменные (1-6). Они изменяются в зависимости от изменения объема производства. Материальные затраты, топливо, энергия изменяются в прямой пропорциональной зависимости. За- работная плата и соответствующие отчисления изменяются не в прямой пропорциональной зависимости (рост производительности труда должен опережать рост заработной платы). - условно-постоянные (7-13). Они остаются неизменными при изменении объема производства. Таблица 2.1 Калькуляция себестоимости единицы продукции №№ п/п Статьи калькуляции Классификация затрат на про- изводство с точки зрения: включения в себестоимость продукции изменения объема произ- водства 1 Сырье и материалы (за вы- четом отходов) 2 Покупные изделия, полу- фабрикаты и услуги произ- водственного характера 3 Топливо и энергия на тех- нологические цели Прямые Условно пе- ременные 4 Основная заработная плата производственных рабочих 5 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6 Налоги, отчисления в бюд- жет и внебюджетные фонды 7 Расходы на подготовку и освоение производства 8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9 Общепроизводственные расходы Косвенные Условно по- стоянные 19 3. Реализация – продажа с целью получения средств, возме- щающих затраты на производство и реализацию продукции и полу- чения прибыли. В процессе реализации организация несет расходы на тару, упа- ковку, транспортировку. Эти расходы называются внепроизводст- венными или расходами на реализацию. Таким образом, в процессе реализации определяется фактическая себестоимость продукции как сумма производственной себестоимости и расходов на реализа- цию. 2.2. Хозяйственные средства Все средства организации классифицируются по двум призна- кам: - по составу и размещению; - по источникам образования и назначения. Хозяйственные средства по составу и размещению делятся на средства: - долгосрочного использования (долгосрочные активы); - текущего использования (краткосрочные активы). К долгосрочно используемым хозяйственным средствам отно- сятся: - основные средства; - нематериальные активы; - доходные вложения в материальные активы; - вложения в долгосрочные активы. Основные средства - это средства труда, имеющие материально- вещественную форму, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организации в течение нормативного срока службы или срока по- лезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев, а также стоимостью согласно действующему законода- тельству. 10 Общехозяйственные расхо- ды 11 Потери от брака 12 Прочие производственные расходы 13 Расходы на реализацию 20 Основные средства образуют следующие группы: - здания; - сооружения; - передаточные устройства; - машины и оборудование; - транспортные средства; - инструмент; - инвентарь и принадлежности общего назначения; - производственный и хозяйственный инвентарь ; - прочее имущество, относимое по установленной законодатель- ством классификации к основным средствам. По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Нематериальные активы – это объекты имущества, не имею- щие материально-вещественной формы, используемые предприяти- ем при производстве товаров или услуг в течение длительного (бо- лее 12 месяцев) периода. Нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции частями, по мере износа в течение срока полезного использования . К нематериальным активам относятся: - имущественные права на объекты промышленной собственности (промышленный образец, фирменные наименования); - имущественные права на произведения науки, литературы, искус- ства; - имущественные права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; - имущественные права на использование объектов интеллектуаль- ной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских дого- воров; - имущественные права пользования природными ресурсами, зем- лей и другие права. Доходные вложения в материальные активы: вложения орга- низации в имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией во временное пользование в каче- стве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинг). 21 Вложения в долгосрочные активы: вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов. К краткосрочным активам относятся оборотные средства – это финансовые ресурсы предприятия, использование которых осуще- ствляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в те- чение относительно короткого календарного периода времени. К оборотным средствам относятся: 1. Оборотные производственные фонды - это часть средств производства, которая участвуя в одном производственном процес- се изменяет натуральную форму, превращаясь из предметов труда в готовую продукцию, полностью перенося свою стоимость на изго- товленную продукцию. Оборотные производственные фонды об- служивают сферу производства и к ним относятся: - запасы: производственные запасы (материалы, топливо и т.д.), незавершенное производство; - расходы будущих периодов: затраты на освоение новых ви- дов продукции (они будут погашаться, когда начнется серийный или массовый выпуск продукции), затраты на специальную литера- туру (будут включаться в производственные расходы равными до- лями); 2. Фонды обращения – это оборотные средства, которые вышли из сферы производства и находятся в сфере обращения. К ним относятся: - запасы (готовая продукция на складе, товары отгруженные); - краткосрочная дебиторская задолженность, которая возникает за реализованные товары и оказанные услуги, а также за выданные денежные средства подотчетным лицам и т.д.; - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства и их эквиваленты; - прочие краткосрочные активы Перечисленные средства организации могут быть приобретены за счет различных источников: - собственных средств; - заемных средств. Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, не- распределенная прибыль, чистая прибыль, целевое финансирование - это источник собственных средств. 22 Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при его создании для обеспечения деятельности организации в размерах, определен- ных учредительными документами. Резервный капитал - образуется за счет прибыли организации для покрытия незапланированных расходов, возникших в процессе работы организации. Добавочный капитал образуется за счет: - переоценки долгосрочных активов организации в соответствии с установленным законодательством порядке; - эмиссионного дохода (разница между продажной и номиналь- ной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирова- ния уставного капитала акционерного общества). Прибыль - это финансовый результат хозяйственной деятельно- сти организации, т.е. сумма превышения доходов над расходами организации от реализации продукции (работ или услуг). Целевое финансирование – это финансирование отдельных хо- зяйственных операций организации (например, проведение научно- исследовательских работ, приобретение товарно-материальных ценностей, содержание объектов социального назначения и т.д.) за счет средств государственного бюджета, инновационных фондов, а также сторонних юридический и физических лиц. Полученные средства целевого финансирования расходуются только на осуществление конкретных мероприятий и в строгом со- ответствии с утвержденными сметами. При недостаточности собственных средств организация может использовать привлеченные (заемные) источники в виде кредитов банков, акций и облигаций, краткосрочных и долгосрочных займов и кредиторской задолженности. Долгосрочные кредиты - сумма задолженности по кредитам, полученным на срок более одного года для расширения и развития производства, внедрения новой техники. Краткосрочные кредиты банков - сумма задолженности перед банком по кредитам, полученным на срок менее одного года. Долгосрочные (краткосрочные) займы - займы, привлекаемые организацией путем выпуска и размещения облигаций. 23 Резерв предстоящих платежей - создается с целью рав- номерного включения резервируемых расходов в себестоимость продукции (например, резерв на оплату отпусков и т.д.). Кредиторская задолженность - это задолженность организа- ции перед его контрагентами. Состоит из задолженности поставщи- кам за товары и услуги, покупателям и заказчикам по авансам полу- ченным, по доходам учредителям, по заработной плате работникам предприятия, по социальному страхованию, финансовым органам по налогам и отчислениям. 2.3. Общая характеристика метода бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия. Для изучения метода бухгалтерского учета необходимо его под- разделять на отдельные элементы, к которым относятся: 1. Документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями. Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответст- вующего оформления ее документом. Так как хозяйственные опе- рации совершаются на предприятии ежедневно и непрерывно, то и документы по всем операциям оформляются также непрерывно; Инвентаризация. Между учетными данными и фактической действительностью, несмотря на документальное оформление запи- сей всех операций, в практике иногда возникают расхождения. Это может быть вызвано ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, суще- ствуют процессы, которые не могут быть отражены документально, например усушка и прочие недостачи, которые называются естест- венной убылью. Чтобы сравнить данные учета и фактическое нали- чие средств на предприятии, применяется способ инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в специальных докумен- тах-актах, которые служат затем основанием для учетных записей; 2. Счета и двойная запись как способы текущей регистрации хозяйственных операций. 24 Система счетов. Все хозяйственные средства после их оценки обобщаются по экономически однородным показателям и объеди- няются в группы. Текущий учет хозяйственных средств и их дви- жение ведутся с помощью системы бухгалтерских счетов. На ка- ждую группу хозяйственных средств и каждый вид источников об- разования средств открывается отдельный счет; Двойная запись на счетах - способ взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Так, при записи на счетах отпуска материалов со склада в производство взаимодействуют показатели ценности на складе и затраты на производство. При отражении этой операции количество ценностей на складе становится меньше, од- новременно затраты на производство увеличиваются. 3. Оценка и калькуляция как способ стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений. Оценка. Для дальнейшего отражения в учете и обобщения раз- нородных хозяйственных операций их необходимо выразить в еди- ном измерении. Это осуществляется с помощью их оценки. Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных доку- ментах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе; Калькуляция. При ведении хозяйственного учета требуется точный подсчет всех затрат, относящихся к каждому объекту учета. Это достигается применением в учете такого способа, как кальку- ляция. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выраже- нии фактической себестоимости изготовления единицы продукции. Калькуляция является основой денежной оценки объектов. Оценка и калькуляция тесно связаны друг с другом и имеют важное значе- ние в осуществлении хозяйственного расчета, так как позволяют сопоставить затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности; 4. Бухгалтерский баланс и отчетность как способы заключи- тельного обобщения учетных данных. Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату. 25 Отчетность - это система экономических показателей, харак- теризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций, степень выполнения ими плановых за- даний. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Бухгалтерская отчетность за квартал и год организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых органи- заций, страховых организаций, бюджетных организаций; неком- мерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию ус- луг) состоит из: - бухгалтерского баланса ; - отчета о прибылях и убытках; - отчета об изменении капитала; - отчета о движении денежных средств; - пояснительной записки. Бухгалтерская отчетность за год некоммерческих организа- ций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реали- зации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее – неком- мерческие организации), за год состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о прибылях и убытках; - отчета о целевом использовании полученных средств . Кроме того, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность (за месяц, квартал) нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательст- вом Республики Беларусь. 26 ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Вопросы: 1. Общие понятия о бухгалтерском балансе. 2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. 3. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгал- терского баланса. 3.1. Общие понятия о бухгалтерском балансе В любой деятельности важное значение имеет соответствие ме- жду намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможно- стями, которые для этого существуют. Степень удовлетворения по- требности в выпуске продукции зависит от обеспеченности произ- водства соответствующими материалами (в нужном количестве), из которых эта продукция должна быть изготовлена. Таким образом, между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны урав- новешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сба- лансированностью. Термин баланс латинского происхождения. Дословно bis - дваж- ды, lanz - чаша весов, т.е. двучашие весов как символ равновесия. В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обоб- щения, применяется особенно широко. Он позволяет группировать информацию об объектах учета в стоимостном выражении в двух разрезах: первый характеризует состав и размещение средств, вто- рой - источники их образования и целевое назначения. Все эти средства группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на 1-е число месяца. Таким образом, баланс - способ экономической группировки и обобщающего отражения в денежной оценке состояния хозяйствен- ных средств организации по составу и размещению, а также по ис- точникам их образования на определенную дату. 27 3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса В бухгалтерском учете термин баланс означает два понятия: • во-первых, баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из форм финансовой отчетности ор- ганизации; • во-вторых, баланс дает представление о состоянии хозяйст- венных средств и их источников в стоимостном выражении на оп- ределенную дату, как правило на 1-е число месяца . Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отобра- жения видов хозяйственных средств и источников их образования. В левой ее части «активе» отображаются средства по составу и размещению, в правой – «собственный капитал и обязательства (СКО)» по источникам их образования (Приложение 1). Форма бухгалтерского баланса утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111. Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу или СКО) называется валютой баланса. В балансе должно присутствовать обязательное равенство - сумма всех статей «актива» баланса должна быть равна сумме всех статей СКО баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса, характеризующим тот или иной вид имущества или обязательств организации, являет- ся балансовая статья. Статьи объединяются в подразделы, а подразделы – в разделы. Различают вступительный и заключительный бухгалтерский ба- ланс. Вступительный баланс содержит информацию о состоянии имущества, и обязательств организации на начало отчетного пе- риода. Заключительный баланс включает вступительный баланс, а также информацию о состоянии имущества и обязательств органи- зации на конец отчетного периода. Для всех промышленных организаций существует единая типо- вая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств организаций по их составу и источникам обра- зования, что позволяет составлять сводные балансы по управлени- ям, отраслям и по промышленности в целом. Методика заполнения, 28 содержание и структура бухгалтерского баланса регламентируется законодательством. 3.3. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Одна- ко в процессе хозяйственной деятельности средства организации находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения. Каждая хозяйственная операция оказывает влияние на баланс, из- меняя отдельные его статьи, разделы, а в отдельных случаях и сам баланс. То есть существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций. По своему влиянию на бухгалтерский баланс все хозяйст- венные операции подразделяются на четыре группы. Первая группа: изменение происходит только в « активе» баланса. К хозяйственным операциям первой группы относятся такие, в результате которых запись в бухгалтерском учете осуществляется по двум или более счетам, расположенным в «активе» баланса. По- сле отражения операции один из счетов увеличивается, а второй уменьшается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма «акти- ва» так же, как и итоговая сумма «собственного капитала и обяза- тельств», останется неизменной, а равенство двух частей баланса сохраняется. ПРИМЕР 1 С расчетного счета организации в кассу поступило 2000 тыс.руб. В результате данной хозяйственной операции денежных средств на расчетном счете стало меньше на 2000 тыс.руб. (он уменьшился), одновременно остаток денежных средств в кассе увеличился на 2000 тыс. руб. Вторая группа: изменение происходит только в «собствен- ном капитале и обязательствах» баланса. К хозяйственным операциям второй группы относятся такие, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, расположенным в «собственном капитале и обязательствах» бухгалтерского баланса. В результате отражения этих операций один из счетов уменьшается, другой - увеличивается 29 на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма «собственного ка- питала и обязательств» (и «актива») останется неизменной, сле- довательно, равенство баланса сохраняется. ПРИМЕР 2 Из начисленной заработной платы рабочих произведено удержа- ние подоходного налога на сумму 2100 тыс.руб. В результате дан- ной хозяйственной операции сумма начисленной заработной платы, подлежащей к выдаче, уменьшится на величину подоходного нало- га, одновременно кредиторская задолженность организации перед бюджетом возрастет на величину начисленного налога. Третья группа: изменение происходит в «активе» и «собст- венном капитале и обязательствах» в сторону увеличения К операциям третьей группы относятся такие, в результате кото- рых запись осуществляется по двум или более счетам, причем один из них расположен в «активе» баланса, а другой - в «собственном капитале и обязательствах», но оба этих счета увеличиваются на одну и ту же сумму, увеличивая итог как «актива», так и «собст- венного капитала и обязательств». При этом равенство баланса сохраняется. ПРИМЕР 3 Организация получила в банке кредит на сумму 5000 тыс.руб. В результате денег на расчетном счете стало больше, но одновремен- но возросла кредиторская задолженность организации перед бан- ком. Четвертая группа: изменение происходит в «активе» и «собственном капитале и обязательствах» в сторону уменьше- ния К операциям четвертой группы относятся такие, в результате отражения которых запись производится по двум или более счетам, причем один из них находится в «активе», другой - в «собственном капитале и обязательствах» баланса, но оба этих счета уменьша- ются на одну и ту же сумму, уменьшая итог как «актива», так и «собственного капитала и обязательств». При этом равенство ба- ланса сохраняется. ПРИМЕР 4 С расчетного счета предприятия перечислена кредиторская за- долженность в бюджет в сумме 2000 тыс.руб. Это приводит к уменьшению остатка денежных средств на расчетном счете, одно- 30 временно кредиторская задолженность уменьшится на эту же сумму. Таким образом, баланс будет иметь следующий вид: АКТИВ Отчетный период, тыс.руб СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬ- СТВА Отчетный период, тыс.руб «Касса» «Расчетные счета» ↑+ 2000 ↓- 2000 - - - - «Расчеты по нало- гам и сборам» «Расчеты с персона- лом по оплате труда» ↑+ 2100 ↓- 2100 «Расчетные счета» ↑+ 5000 «Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам» ↑+ 5000 «Расчетные счета» ↓- 2000 «Расчеты по налогам и сборам» ↓- 2000 БАЛАНС: 3000 БАЛАНС: 3000 1 группа. А ↑ - А ↓ = Б; 2 группа. СКО ↑ - СКО ↓ = Б 3 группа. А ↑- СКО ↑ = Б + Δ; 4 группа. А ↓- СКО ↓= Б – Δ где А – счета «актива» баланса ; СКО – счета «собственного капи- тала и обязательств»; Б – баланс; Δ – величина изменения баланса; ↑+ – увеличение; ↓- – уменьшение. Таким образом, принцип равенства актива и СКО лежит в осно- ве всей методики учета и называется основным бухгалтерским уравнением: А = СКО (3.1) С учетом структуры баланса это уравнение может быть детали- зировано следующим образом: А = ДА + КА (3.2) 31 где ДА – долгосрочные активы; КА – краткосрочные активы. СКО = СК + ДО + КО (3.3) где СК – собственный капитал организации; ДО – долгосрочные обязательства; КО – краткосрочные обязательства. Таким образом, уравнение 3.1 можно записать следующим обра- зом: ДА + КА = СК + ДО + КО (3.4) Баланс отражает финансовое положение организации и позволя- ет получить общее представление о его финансовой устойчивости. Это очень важно не только для собственников организации, управ- ленческого персонала, но и для банков, поставщиков и т.д. ТЕМА 4. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Вопросы: 1..Классификация счетов бухгалтерского учета по экономиче- скому содержанию. 2.Классификация счетов по отношению к балансу. 3. План счетов бухгалтерского учета. В бухучете применяется значительное количество счетов. Для правильного пользования ими нужно знать, какие показатели могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться. Для изучения особенностей различных видов счетов и отбора из общей массы тех, которые позволяют наилучшим образом органи- зовать учет хозяйственных операций, необходима классификация счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета - это группи- ровка счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильно- го применения. 32 Каждый счет бухгалтерского учета имеет много отличительных признаков. Однако, имеются и общие характерные признаки опре- деленной группы счетов, что дает возможность осуществить их классификацию. Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация, являются: 1) экономическое содержание информации; 2) отношение к балансу (балансовые и забалансовые). 4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по эконо- мическому содержанию По экономическому содержанию счета бывают различных ви- дов: хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источни- ков образования средств. К счетам хозяйственных средств относится группа счетов, предназначенных для учета состава и движения хозяйственных средств. Для учета средств труда используются счета: 01, 02, 04, 05, 07, (название счетов см. в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Приложение 2) Для учета предметов труда – 10, 11. Продукты труда учитываются на счетах – 41, 42, 43. Средства в расчетах учитываются на счетах – 18,60, 62, 73, 75, 76, 94. Денежные средства учитываются на счетах – 50, 51, 52, 55, 57, 58. К счетам хозяйственных процессов относится группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета движения средств в хозяйственных процессах (заготовление, производство, реализация). Для учета процессов заготовления используются счета - 08, 15. Для учета процесса производства используют счета – 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97. Для учета процесса реализации используют счета – 44, 45, 90, 91. Счета источников хозяйственных средств – группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета источников фор- мирования средств предприятия по следующим группам: счета соб- 33 ственных средств, счета привлеченных средств, счета финансовых результатов деятельности предприятия. Счета собственных средств – 80, 81, 82, 83, 86, 63, 96. Счета привлеченных средств – 60, 62, 66, 67, 76, 68, 69, 70, 75. Счета финансовых результатов - 84, 98, 99. 4.2. Классификация счетов по отношению к балансу По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета – это счета бухучета, показатели которых на- ходят отражение в бухгалтерском балансе. Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении либо на ответственном хранении. Такие счета можно назвать депозитно- имущественными. К ним относятся: - арендованные основные средства (номер счета - 001); - материалы, принятые в переработку(номер счета - 003); - товары, принятые на комиссию (номер счета - 004) и т.д. В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предна- значенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе счетов, но могут повлечь за собой негативные или позитивные последствия. К таким счетам относятся бланки строгой отчетности. Контрольную функцию выполняет также и счет 007«Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность», на котором в течение 5 лет учитывается списанная с бухгалтерского баланса дебиторская задолженность из-за неплатежеспособности должника. Цель такого учета - наблюдение за возможностью взыскания за- долженности в случае изменения имущественного положения должника. Ведение учета на забалансовых счетах в настоящее время жест- ко не регламентируется. Записи на счетах ведутся по простой од- нократной системе. Счета имеют двустороннее деление (условно дебет и кредит), кроме того, учет может вестись в синтетическом и аналитическом разрезе. Записи на счетах осуществляются в нату- ральном и стоимостном выражении с соблюдением всех правил подсчета итогов, оборотов и правил выведения остатков, при- 34 меняемых для балансовых счетов. Несмотря на то, что учет на заба- лансовых счетах не входит в систему бухгалтерской учета, он, тем не менее, является неотъемлемой составной частью системы бух- галтерского учета. Его ведение в организациях в пределах, установ- ленных законодательством должно быть обязательным. Бухгалтерские счета должны быть построены таким образом, чтобы они могли дать полную картину о состоянии средств пред- приятия и их источников, о финансовом положении предприятия и о результатах его деятельности. Вместе с тем, данные о хозяйственных средствах и их источни- ках должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам. Это требует единообразия представления объектов бухгалтерского уче- та на всех предприятиях. Достигается единообразие путем разра- ботки Планов счетов бухгалтерского учета. 4.3. План счетов бухгалтерского учета Для обеспечения систематизированного построения бухгалтер- ского учета, при котором отчетные данные всех субъектов хозяйст- вования основываются на применении единообразных методов уче- та, устанавливается план счетов. План счетов представляет собой систематизированный пере- чень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов хозяйствования независимо от формы собственно- сти и организационный форм функционирования (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджет- ных организаций). План счетов позволяет правильно отражать в учете экономиче- ское содержание отдельных хозяйственных операций и предусмат- ривает такую их группировку, которая дает возможность контроли- ровать деятельность субъектов хозяйствования. Типовой план счетов бухгалтерского учета в Республике Бела- русь утвержден постановлением Министерства финансов Республи- ки Беларусь от 29.06.2011 № 50 и введен в действие с 1 января 2012 г (Приложение 2). Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются, ис- ходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить до- 35 полнительные и исключать или объединять отдельные субсчета, и это должно быть отмечено в учетной политике. В плане счетов для кодирования синтетических счетов исполь- зуются двузначные коды, начиная с 01 до 99. Эта система кодиро- вания устанавливает серию порядковых номеров для группы одно- родных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каж- дом разделе имеются свободные коды на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку, нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов – трехзначная. В соответствии с установленной системой кодирования план счетов включает восемь разделов, в каждом из которых сгруппиро- ваны счета: I. Долгосрочные активы. II. Производственные запасы. III. Затраты на производство. IY. Готовая продукция и товары. Y. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложе- ния. YI. Расчеты. YII. Собственный капитал. YIII. Финансовые результаты. В целях правильного и единообразного применения счетов раз- рабатывается и утверждается Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая устанавливает единый поря- док отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кре- дитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). 36 ТЕМА 5. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Вопросы: 1. Счета бухгалтерского учета и их строение. 2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах 3. Счета синтетического и аналитического учета. 4. Проверка и обобщение данных бухгалтерского учета. 5. Взаимосвязь между счетами и балансом. 5.1 Счета бухгалтерского учета и их строение Счета бухгалтерского учета – это способ текущего отражения всех изменений, происходящих в составе средств и источников их образования. Счета являются накопителями фактической информации. Они открываются на каждую статью баланса, т.е. служат для учета од- нородных видов средств и их источников. Каждой статье баланса соответствует определенный счет со своим наименованием и номе- ром, который необходим для быстрой и оперативной обработки ин- формации. Строение счетов и их внешний вид зависит от объекта, формы и организации учета. Внешне счета выглядят в виде таблицы, книги (кассовая книга), ведомости, карточки. Графически счета представляют собой таблицу в виде буквы «Т» («Т-счет»). Модель счета включает такие элементы, как назва- ние, код, левая часть – дебет, правая часть – кредит и выглядит сле- дующим образом. Дебет Счет__________ Кредит (название , код) Обозначенеие сторон счета «Дебет» (сокращенно Д-т) и «Кре- дит» (сокращенно К-т) не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам. Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета (как правило за месяц) без начального сальдо называются оборотом. Разность между суммами сторон счета, т.е. дебетовыми и креди- товыми оборотами, называется сальдо (остатки), которое свиде- 37 тельствует о наличии средств или источников на определенную да- ту. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Открыть счет - значит заготовить форму, дать счету название и записать начальное сальдо, если оно есть. Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать его. Так как баланс состоит из актива и СКО, то и счета делятся на активные, СКО и активно-СКО. Активные счета открываются на статьи актива баланса и слу- жат для учета средств, проклассифицированных по составу и раз- мещению (сч. 01, 04, 07, 08, 20, 10, 43, 45, 50, 51, 52, 55 и т.д.). Ха- рактерной чертой всех активных счетов является то, что начальные и конечные сальдо на них могут быть только дебетовыми или равны нулю, так как расход средств не может превышать их нали- чие. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебет счета, а суммы расходных операций – в кредит. Схема АКТИВНЫХ счетов Дебет Счет__________ Кредит (название , код) Сальдо (Сдн)- остаток на начало месяца Запись операций, связанных с уменьшением средств (-) Запись операций, связанных с увеличением средств (+) Оборот (Од) – сумма всех хозяй- ственных операций Оборот (Ок) - сумма всех хо- зяйственных операций Сальдо (Сдк) )- остаток на конец месяца 38 Сальдо конечное активного счета определяется по формуле: Сдк = Сдн + Од – Ок, (4.1) где Сдк – сальдо дебетовое конечное; Сдн – сальдо дебетовое на- чальное; Од – оборот дебетовый; Ок – оборот кредитовый. Счета СКО открываются на статьи баланса «собственного капи- тала и обязательств» и служат для учета средств по источникам их образования (сч. 80, 82, 83, 86, 96, 98 и т.д.). Суммы операций, соот- ветствующие увеличению источника формирования средств, запи- сываются в кредит счета, а суммы, соответствующие уменьшению источника – в дебет «СКО» счета. Характерной чертой всех счетов «СКО» является то, что начальные и конечные сальдо на них могут быть только кредитовыми или равны нулю. Схема «СКО» счетов Дебет Счет__________ Кредит (название , код) Сальдо (Скн) Уменьшение источников обра- зования средств (-) Увеличение источников образо- вания средств (+) Оборот (Од) Оборот (Ок) Сальдо (Скк) Сальдо конечное СКО счета определяется по формуле: Скк = Скн + Ок – Од, (4.2) где Скк – сальдо кредитовое конечное; Скн – сальдо кредитовое на- чальное; Ок – оборот кредитовый; Од – оборот дебетовый. Активно-СКО счета имеют структурные признаки активных и СКО счетов и предназначены для учета хозяйственных операций, связанных с расчетами (например, счета: 60, 62, 71, 75, 76, и т.д.). Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или СКО баланса. 39 Схема АКТИВНО-СКО счетов Дебет Счет__________ Кредит (название , код) Сальдо (наличие дебиторской задолженности организации на начало отчетного периода) Сдн Сальдо (наличие кредиторской задолженности организации на начало отчетного периода) Скн Увеличение дебиторской за- долженности (+) Уменьшение кредиторской за- долженности (-) Увеличение кредиторской задол- женности (+) Уменьшение дебиторской задол- женности (-) Оборот (Од) Оборот(Ок) Сальдо (наличие дебиторской задолженности организации на конец отчетного периода) Сдк Сальдо (наличие кредиторской задолженности организации на конец отчетного периода) Скк Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами» может одновременно иметь остаток по дебету и кредиту, что называется развернутое сальдо. Связано это с тем, что на этом сче- те одни контрагенты, т.е. организации и лица, находящиеся во вре- менных расчетах с организацией, могут оказаться дебиторами, а другие кредиторами, и необходимо точно знать, какова величина дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому общий оста- ток, т.е. свернутый итог по счету недопустим, т.к. это приводит к взаимному погашению дебиторской и кредиторской задолженно- сти, и как следствие, искажению финансового состояния. 5.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского уче- та, которые обусловливаются самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяй- ственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддержи- вается баланс. Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах учета обосновывает необходимость применения двой- ной записи. 40 Двойная запись на счетах тесно связана с противоположностью значения актива и СКО баланса, где группируются сальдо активных и СКО счетов. Двойная запись представляет элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяй- ственной операции по дебету и кредиту разных экономически свя- занных счетов в одинаковой сумме. Таким образом, каждая хозяйственная операция на счетах запи- сывается дважды. Например, если средства поступают, то надо учесть что конкретно поступает и откуда. Если средства выбывают, то надо учесть, что выбывает и куда они списываются. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отраже- ния на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в отра- жении хозяйственных операций, называются корреспондирующи- ми. Например, получая сырье и материалы от поставщиков на сумму 700 000 руб, с одной стороны необходимо отразить увеличение за- пасов на складах, а с другой – на ту же сумму признать возникнове- ние кредиторской задолженности перед поставщиками по получен- ным, но еще не оплаченным материалам. Эта операция будет отра- жена следующей корреспонденцией: Д-т сч.10 К-т сч.60. Соответственно, на схемах счетов запись выглядит следующим об- разом: Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит (название , код) 700 000 Дебет Счет 60«Расчеты с поставщиками Кредит и подрядчиками» (название , код) 700 000 41 В бухгалтерском учете одновременная запись одной и той же суммы по дебету одного и кредиту другого счетов, которые коррес- пондируют друг с другом, называется проводкой. В зависимости от количества затрагиваемых счетов бухгалтер- ские проводки бывают простые и сложные. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета - де- бет одного и кредит другого счета называются простыми. Например: 1.Поступили в кассу организации деньги с расчетного счета – 500 000 руб. Дебет счета 50 «Касса» 500 000 Кредит счета 51 «Расчетные счета» 500 000 2.Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам – 800 000 руб. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800000 Кредит счета 51 «Расчетные счета» 800000 3.Поступили на склад предприятия материалы от поставщика – 450000 руб. Дебет счета 10 «Материалы» 450000 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 450000. Сложные проводки затрагивают три и более счетов, при этом один счет дебетуется и несколько кредитуется или наоборот. Например: от поставщиков поступил груз, в котором имеются товары и материалы соответственно на сумму 700 000 руб. и 300 000 руб. При оприходовании этого груза бухгалтерия делает сложную проводку: Дебет счета 41 «Товары» 700 000 Дебет счета 10 «Материалы» 300 000 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000. Любую сложную проводку можно разложить на несколько про- стых. В данном примере это будет выглядеть следующим образом: 1. Поступили на склад предприятия товары от поставщика – 700 000 руб. Дебет счета 41 «Товары» 700 000 42 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 700 000 2.Поступили на склад предприятия материалы от поставщика- 300000 руб. Дебет счета 10 «Материалы» 300 000 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300 000. Для правильного установления корреспонденции счетов необхо- димо: - внимательно изучить и проверить первичный документ, под- тверждающий хозяйственную операцию; - исходя из содержания хозяйственной операции, определить объекты учета (активы и СКО), которые она затрагивает; - определить виды счетов (активные и СКО), на которых хозяй- ственная операция будет отражаться; - установить характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции; - составить корреспонденцию счетов исходя из схем записей на активных и СКО счетах . Двойственная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно, закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи пер- вого типа хозяйственных операций производятся по дебету и креди- ту активных счетов, операции второго типа – по дебету и кредиту СКО счетов, операции третьего типа – по дебету активного и кре- диту СКО счетов, а операции четвертого типа – по дебету СКО и кредиту активного счетов. 5.3 Счета синтетического и аналитического учета На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о со- стоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходи- мы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других – детализированные, выраженные не только в суммовом, но и в натуральном показателях. 43 По характеру формирования информации об объектах учета сче- та делятся на синтетические счета (счета первого порядка) (далее – счета) и открываемые к ним субсчета (счета второго порядка), а также забалансовые счета. Забалансовые счета не корреспондируют друг с другом, а так- же с синтетическими счетами. Поступление средств на этих счетах отражается по дебету счета, выбытие – по кредиту. Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном ви- де, без дополнительной детализации по составным частям называ- ются синтетическими. Синтетические счета открываются на ос- нове баланса и ведутся только в денежном измерении, например, 01, 10, 70 и т.д. Регистрация хозяйственных операций на таких сче- тах представляет собой синтетический учет. Субсчета являются дополнительным (промежуточным) учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Они по- зволяют произвести дополнительную группировку данных анали- тических счетов и получить еще более подробную информацию по каждому виду средств и источников их образования, имеющихся в организации. Например, для учета движения производственных запасов ис- пользуется синтетический счет 10 «Материалы». Этот счет имеет двенадцать субсчетов: 10/1 Сырье и материалы; 10/2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и т.д. Взаимосвязь между этими счетами представлена на рисунке 5.1. Рисунок 5.1 Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета с различ- ным уровнем обобщения информации Синтетический учет Субсчета Аналитические счета 44 Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования, полной детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдель- ными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналити- ческие счета. Таким образом, счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитически- ми, а процесс отражения на них информации об учитываемых объ- ектах - аналитическим учетом. Показатели, в которых детализируется информация на аналити- ческих счетах, могут быть представлены денежными, натуральными или денежными и натуральными измерителями. Между аналитическими и синтетическими счетами существует неразрывная связь, которая заключается в следующем : во-первых, и те и другие ведут на основе одной и той же инфор- мационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны мате- матически. Каждая хозяйственная операция, отражаемая на синте- тических счетах, записывается одновременно и на аналитических счетах. Поэтому общие итоги записей по дебету и кредиту всех ана- литических счетов должны соответствовать суммам, записанным по синтетическим счетам. 5.4 Проверка и обобщение данных бухгалтерского учета Для обобщения данных и проверки правильности записей на бухгалтерских счетах, а также составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменением хозяйственных средств за отчетный период (как правило, месяц) служат оборотные ведомо- сти (таблица 5.1). Они составляются по синтетическим и аналити- ческим счетам. 45 Таблица 5.1 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за____месяц Сальдо на на- чало месяца Оборот за месяц Сальдо на конец месяца № п/п Шифр и наимено- вание счета дебе- товое креди- товое дебето- вый креди- товый дебето- вое креди- товое 1 2 3 4 5 6 7 8 1 01“Основн ые сред- ства” и т.д. Итого: V V W W Х Х В оборотной ведомости должно присутствовать равенство трех пар итогов: - первая пара – равенство сальдо (остатков) по дебету и кредиту счетов на начало месяца. Это равенство обусловлено тем, что дан- ные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебе- товое сальдо (остатки) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в СКО баланса. - вторая пара – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которая вытекает из применения двойной записи хозяйст- венных операций на счетах. - третья пара - равенство сальдо (остатков) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего периода. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйствен- ных операций на счетах. Например, в организации на начало отчетного месяца баланс включает в себя следующие данные. 46 Бухгалтерский баланс организации (на начало месяца) АКТИВ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА № п/п Наименова- ние статьи Сумма (руб.) № п/п Наименование статьи Сумма (руб.) 1. 2. 3. 4. Основные средства Материалы Расчетные счета Касса 700 000 70 000 200 000 100 000 1. 2. 3. Уставный капи- тал Расчеты с по- ставщиками и подрядчиками Расчеты по на- логам и сборам 840 000 180 000 50 000 БАЛАНС 1070 000 БАЛАНС 1070000 За месяц в организации произошли следующие хозяйственные операции: 1. Получены материалы от поставщиков – 80 000 руб. 2. Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 190000 руб. 3. Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продук- цию – 1 000 000 руб. 4. Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам – 50 000 руб. 5.Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет – 100 000 руб. 6.Поступили материалы от поставщиков – 150 000 руб. 7.Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 100 000 руб. На основании сопроводительных документов данные хозяйст- венные операции регистрируются в журнал (таблица 5.2). 47 Таблица 5.2 Журнал регистрации хозяйственных операций за _____ месяц На синтетических счетах записи хозяйственных операций будут выглядеть следующим образом: Д-т сч. 01 К-т Д-т сч. 80 К-т Корреспонден- ция № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма (руб.) Д-т К-т 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Получены материалы от постав- щиков Перечислена задолженность по- ставщикам с расчетного счета Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет Поступили материалы от постав- щиков Перечислена задолженность по- ставщикам с расчетного счета 80 000 190 000 1 000 000 50 000 100 000 150 000 100 000 10 60 51 68 51 10 60 60 51 62 51 50 60 51 ИТОГО 1 670 000 Сдн= 700 000 Од. - Ок - Сдк= 700 000 Скн =840 000 Од.- Ок - Скк =840 000 48 Д-т сч. 10 К-т Д-т сч. 51 К-т Д-т сч. 50 К-т Д-т сч. 60 К-т Д-т сч. 68 К-т Д-т сч.62 К-т По данным хозяйственных операций составляют оборотную ве- домость (таблица 5.3). Таблица 5.3 Оборотная ведомость по синтетическим счета за ________ месяц Сдн = 70 000 1) 80 000 6) 150 000 Од.= 230 000 Ок - Сдк= 300 000 Сдн =200 000 2) 190 000 3) 1 000 000 4) 50 000 5) 100 000 7) 100 000 Од =1 100 000 Ок =340 000 Сдк = 960 000 Сдн= 100 000 5)100 000 Од. - Ок=100 000 Сдк= 0 Скн =180 000 2) 190 000 1) 80 000 7) 100 000 5) 150 000 Од=290 000 Ок =230 000 Скк = 120 000 4)50 000 Скн = 50 000 Од=50 000 Ок - Скк = 0 3) 1 000 000 Од =0 Ок =1 000 000 Скк= 1 000000 Сальдо на начало месяца Оборот за месяц Сальдо на конец месяца № сч. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 10 50 51 60 62 68 80 700 000 70 000 100 000 200 000 - - - - - - - 180 000 - 50 000 840 000 - 230 000 - 1 100 000 290 000 - 50 000 - - - 100 000 340 000 230 000 1 000 000 - - 700 000 300 000 - 960 000 - - - - - - - - 120 000 1 000 000 - 840 000 1070000 1070000 1 670 000 1 670 000 1960000 1 960 000 49 В правильно составленной оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов. Для составления нового баланса используются суммы конечных остатков из синтетической оборотной ведомости. Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетическо- го учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно вы- явить ошибки если: 1) сумма бухгалтерской проводки записана по дебету и про- пущена по кредиту другого счета и наоборот; 2) по дебету счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по кредиту неправильно или наоборот; 3) сумма бухгалтерской проводки дважды записана по дебету счета или дважды по кредиту; 4) остаток или оборот по дебету одного счета записан по кре- диту другого счета; 5) остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или не указан вовсе. Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установле- на неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена непра- вильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по синтетическим и аналити- ческим счетам (см. итоги таблиц 5.2 и 5.3). Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: - по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчика- ми, поставщиками и подрядчиками и др); - по счетам для отражения материальных ценностей. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарно- го равенства, как в оборотной ведомости по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ве- дутся только в суммовом выражении. Пример оборотной ведомости аналитического учета представлен в таблице 5.4. 50 Таблица 5.4 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», тыс.руб за ___________________________20__ г. месяц Сальдо на на- чало месяца Оборот за месяц Сальдо на ко- нец месяца № п/п Наименование аналитических счетов дебет кре- дит дебет кре-дит дебет кре- дит 1 Покупатель «А» 48000 60500 35000 73500 2 Покупатель «Б» 122000 80000 42000 3 Покупатель «В» 70000 230000 93000 Итого 240000 83500 115000 208500 В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся в стоимостном и натуральном выражении (таблица 5.5). Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета. Таблица 5.5 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы», тыс.руб за ___________________________20__ г. месяц Обороты за месяц Сальдо на начало месяца Приход Расход Сальдо на конец месяца Наименование аналитических счетов Ед изм к- во сумма к- во сумма к- во сумма к-во сумма Материал «А» т 8 80000 5 50000 4 40000 9 90000 Материал «Б» т 6 48000 3 24000 3 24000 Итого х 128000 х 50000 х 64000 х 114000 Оборотные ведомости по аналитически счетам имеют контроль- ное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходова- нием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов. В системе бухгалтерского учета наряду с обычной оборотной ве- домостью для проверки правильности записей составляют шахмат- 51 ную ведомость (таблица 5.6). Запись сумм в шахматную ведомость по графам отражает только кредитовый оборот по счету, а запись по строкам – только дебетовый оборот. То есть однократная запись суммы производится на пересечении строки и столбца по дебету одного и кредиту другого счета, что представляет собой шахматную проводку. При этом записанные суммы представляют собой итог хозяйственных операций за месяц. Таблица 5.6 Шахматная оборотная ведомость за ___________ месяц. В кредит счетов В дебет счетов 10 50 51 60 62 68 Итого по дебету счета 10 230000 230000 50 51 100000 1000000 1100000 60 290000 290000 62 68 50000 50000 Итого по кредиту счета 100000 340000 230000 1000000 1670000 В шахматной оборотной ведомости итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам, т.е. итого- вая сумма всех строк должна быть равна итоговой сумме всех столбцов. Достоинство шахматной ведомости – представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов. Недостаток - она дает информацию только об оборотах по счетам и не содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету, т.е. не отражает баланс организации. 52 5.5 Взаимосвязь между счетами и балансом Взаимосвязь между счетами и балансом проявляется в сле- дующем. В начале отчетного периода в соответствии с данными баланса открываются счета. На каждый вид средств или источник, требующий самостоятельного учета, заводится синтетический счет, на котором записывается остаток: по активным счетам - в дебет, по СКО – в кредит. На протяжении отчетного месяца на синтетических и ана- литических счетах отражаются совершающиеся в организации хо- зяйственные операции с указанием номера их регистрации по жур- налу. В синтетических счетах, кроме того указываются корреспон- дирующие счета. В аналитических счетах дается пояснительный текст или ссылка на документ, оформляющий данную операцию. По окончании записей за отчетный месяц подсчитываются итоги (оборот) и выводятся новые остатки. Если в течение месяца возни- кает необходимость отразить операцию по счету, не имевшему ос- татка на начало месяца, то его открывают путем записи суммы этой операции. На основании итогов синтетических счетов, сверенных с данны- ми аналитических счетов, составляется баланс на следующую от- четную дату. Для этого остатки на счетах отражаются по соответст- вующим статьям баланса (Приложение 3). 53 ЛИТЕРАТУРА 1. Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетно- сти от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (ред. от 26.12.2007). 2 Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика орга- низации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62. 3. Кожарская Н.В. Бухучет, отчетность и финансы в малом и среднем бизнесе : практическое пособие / Кожарская Н.В., Кожар- ский В.В.. - Минск : Издательство Гревцова, 2007. - 307 с. : ил. 4. Лемеш С.С. (Каф."Коммерч. деят. и бухг. учет на тр-те" БНТУ) Теория бухгалтерского учета: таблицы, схемы, задачи, тесты : учебно-методическое пособие: [для студентов экономических спе- циальностей вузов] / Лемеш С.С. . - Минск : ФУАинформ, 2009. - 167 с. 5. Методические рекомендации Министерства финансов Респуб- лики беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Бе- ларусь от 24 сентября 2008 г. N 15-3/1026/2/415 «О порядке упро- щенного ведения бухгалтерского учета. В рамках упрощенной сис- темы налогообложения 6. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета : [учебник для вузов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"] / Папковская П.Я. - 5-е изд., изм. и доп.. - Минск : Информпресс, 2009. - 240 с. : ил., табл. 7. Пособие по теории бухгалтерского учета А. Азаренко , Т. Манцерова ,Т. Морозова, Издательство: Амалфея, 2008. – 156 с 8. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета : [учебное пособие для экономических специальностей вузов] / Снитко М.А. . - Минск : Современная школа, 2006. - 309 с. : ил., табл. 9. Теория бухгалтерского учета : [учебно-методическое пособие для экономических специальностей] / кол. авт. Барановичский госу- дарственный университет, сост. Гулевич О.А., сост. Хитрова И.А. . - Барановичи : БарГУ, 2009. - 117 с. 10. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.11 г № 50 (в ред. постановления Министерства финансов Рес- публики Беларусь от 20.12.2012 №77). 54 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31.10.2011 № 111 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на _____________ 20__ г. Организация Учетный номер плательщика Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма Орган управления Единица измерения Адрес АКТИВЫ Код строки На ________ _ 20__г. На 31 де- кабря 20__г. 1 2 3 4 I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 110 Нематериальные активы 120 Доходные вложения в материальные активы 130 в том числе: инвестиционная недвижимость 131 предметы финансовой аренды (ли- зинга) 132 Дата утверждения Дата отправки Дата принятия 55 прочие доходные вложения в ма- териальные активы 133 Вложения в долгосрочные активы 140 Долгосрочные финансовые вложе- ния 150 Отложенные налоговые активы 160 Долгосрочная дебиторская задол- женность 170 Прочие долгосрочные активы 180 Итого по разделу I 190 II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 том числе: материалы 211 животные на выращивании и от- корме 212 незавершенное производство 213 готовая продукция и товары 214 товары отгруженные 215 прочие запасы 216 Долгосрочные активы, предназна- ченные для реализации 220 Расходы будущих периодов 230 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 240 Краткосрочная дебиторская задол- женность 250 Краткосрочные финансовые вложе- ния 260 Денежные средства и их эквивален- ты 270 Прочие краткосрочные активы 280 Итого по разделу II 290 БАЛАНС 300 56 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Код строки На _________ 20__г. На 31 де- кабря 20__г. 1 2 3 4 III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал 410 Неоплаченная часть уставного капи- тала 420 Собственные акции (доли в устав- ном капитале) 430 Резервный капитал 440 Добавочный капитал 450 Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток) 460 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 470 Целевое финансирование 480 Итого по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА- ТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты и займы 510 Долгосрочные обязательства по ли- зинговым платежам 520 Отложенные налоговые обязательст- ва 530 Доходы будущих периодов 540 Резервы предстоящих платежей 550 Прочие долгосрочные обязательства 560 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА- ТЕЛЬСТВА Краткосрочные кредиты и займы 610 Краткосрочная часть долгосрочных обязательств 620 57 Краткосрочная кредиторская задол- женность 630 в том числе: поставщикам, подрядчикам, ис- полнителям 631 по авансам полученным 632 по налогам и сборам 633 по социальному страхованию и обеспечению 634 по оплате труда 635 по лизинговым платежам 636 собственнику имущества (учреди- телям, участникам) 637 прочим кредиторам 638 Обязательства, предназначенные для реализации 640 Доходы будущих периодов 650 Резервы предстоящих платежей 660 Прочие краткосрочные обязательст- ва 670 Итого по разделу V 690 БАЛАНС 700 Руководитель ________________ _________________________ (подпись) (инициалы, фамилия) Главный бухгалтер ________________ _____________________ (подпись) (инициалы, фамилия) «____» ________________ 20__ г. 58 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Типовой план счетов бухгалтерского учета (утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 № 50 (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77) Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета 1 2 3 Раздел I ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные активы 03 1. Инвестиционная недвижи- мость 2. Предметы финансовой аренды (лизинга) 3. Прочие доходные вложения в материальные активы Нематериальные активы 04 По видам нематериальных акти- вов Амортизация нематери- альных активов 05 Долгосрочные финансо- вые вложения 06 1. Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные долгосроч- ные займы 3. Вклады по договору о совме- стной деятельности Оборудование к уста- новке и строительные материалы 07 1. Оборудование к установке на складе 2. Оборудование к установке, переданное в монтаж 3. Строительные материалы 59 Вложения в долгосроч- ные активы 08 1. Приобретение и создание ос- новных средств 2. Приобретение и создание ин- вестиционной недвижимости 3. Приобретение предметов фи- нансовой аренды (лизинга) 4. Приобретение и создание не- материальных активов 5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов Отложенные налоговые активы 09 Раздел II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Временные сооружения 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты 10. Специальная оснастка и спе- циальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и спе- циальная одежда в эксплуатации 12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы Животные на выращива- нии и откорме 11 12 13 60 Резервы под снижение стоимости запасов 14 Заготовление и приобре- тение материалов 15 Отклонение в стоимости материалов 16 17 Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным товарам, рабо- там, услугам 18 19 Раздел III ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 По видам основного производст- ва Полуфабрикаты собст- венного производства 21 Страховые выплаты 22 Вспомогательные производства 23 По видам вспомогательных про- изводств 24 Общепроизводственные затраты 25 Общехозяйственные за- траты 26 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие произ- водства и хозяйства 29 По видам обслуживающих про- изводств и хозяйств 30 31 32 33 61 34 35 36 37 38 39 Раздел IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ 40 Товары 41 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Товары, переданные для под- готовки на сторону 6. Предметы проката Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на реализацию 44 Товары отгруженные 45 46 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 47 48 49 Раздел V ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Касса 50 Расчетные счета 51 Валютные счета 52 53 54 62 Специальные счета в банках 55 1. Депозитные счета 2. Счета в драгоценных металлах 3. Специальный счет денежных средств целевого назначения 56 Денежные средства в пути 57 1. Инкассированные денежные средства 2. Денежные средства для при- обретения иностранной валюты 3. Денежные средства в ино- странных валютах для реализа- ции Краткосрочные финан- совые вложения 58 1. Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные краткосроч- ные займы Резервы под обесцене- ние краткосрочных финансо- вых вложений 59 Раздел VI РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнитель- ным долгам 63 64 Отложенные налоговые обязательства 65 63 Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам 66 1. Расчеты по краткосрочным кредитам 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и зай- мам Расчеты по долгосроч- ным кредитам и займам 67 1. Расчеты по долгосрочным кредитам 2. Расчеты по долгосрочным займам 3. Расчеты по процентам по дол- госрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам 68 1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по произ- водству и реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реа- лизации продукции, товаров, ра- бот, услуг 3. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохо- да) 4. Расчеты по подоходному нало- гу 5. Расчеты по прочим платежам в бюджет Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению 69 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 72 64 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению ущерба 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в устав- ный капитал 2. Расчеты по выплате дивиден- дов и других доходов Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами 76 1. Расчеты по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты по договору довери- тельного управления имущест- вом 7. Расчеты, связанные с выбы- вающей группой Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию 77 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 Раздел VII СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал 80 Собственные акции (до- ли в уставном капитале) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 65 Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток) 84 85 Целевое финансирование 86 87 88 89 Раздел VIII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Доходы и расходы по текущей деятельности 90 1. Выручка от реализации про- дукции, товаров, работ, услуг 2. Налог на добавленную стои- мость, исчисляемый из выручки от реа- лизации продукции, товаров, работ, услуг 3. Прочие налоги и сборы, ис- числяемые из выручки от реали- зации продукции, товаров, работ, услуг 4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 5. Управленческие расходы 6. Расходы на реализацию 7. Прочие доходы по текущей деятельности 8. Налог на добавленную стои- мость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности 9. Прочие налоги и сборы, ис- числяемые от прочих доходов по текущей деятельности 66 10. Прочие расходы по текущей деятельности 11. Прибыль (убыток) от теку- щей деятельности Прочие доходы и расхо- ды 91 1. Прочие доходы 2. Налог на добавленную стои- мость 3. Прочие налоги и сборы, ис- числяемые от прочих доходов 4. Прочие расходы 5. Сальдо прочих доходов и рас- ходов 92 Страховые взносы (пре- мии) 93 Недостачи и потери от порчи имущества 94 Страховые резервы 95 Резервы предстоящих платежей 96 По видам резервов предстоящих платежей Расходы будущих пе- риодов 97 По видам расходов будущих пе- риодов Доходы будущих перио- дов 98 По видам доходов будущих пе- риодов Прибыли и убытки 99 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА Наименование счета Номер счета Арендованные основные средства 001 Имущество, принятое на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 67 Списанная безнадежная к получению де- биторская задолженность 007 Обеспечения обязательств полученные 008 Обеспечения обязательств выданные 009 010 Основные средства, сданные в аренду 011 012 013 Потеря стоимости основных средств 014 015 Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении 016 Именные приватизационные чеки «Иму- щество» 017 68 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ПРАКТИКУМ Задача 1. Определить коды счетов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и какие из них относятся к активным, СКО и активно-СКО: Уставный капитал Прибыли и убытки Материалы Основные средства Основное производство Готовая продукция Расчеты с поставщиками и подрядчиками Касса Расчетные счета Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Специальные счета в банках Амортизация основных средств Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Краткосрочные финансовые вложения Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Вспомогательные производства Товары отгруженные Задача 2. На основании перечисленных хозяйственных операций составить корреспонденцию счетов: Корреспон- денция Содержание хозяйственной операции Д-т К-т 1.Поступили деньги в кассу с расчетного счета 2.Выдана заработная плата работникам из кассы 3.Перечислена задолженность с расчетного счета поставщикам 69 4.Зачислена выручка на валютный счет от покупате- лей 5.Отпущены материалы со склада в основное произ- водство на технологические нужды 6.Выданы деньги из кассы подотчетному лицу на хозяйственные нужды 7.Перечислена задолженность по налогу на прибыль с расчетного счета 8.Сдана готовая продукция на склад из основного производства 9.Начислена заработная плата рабочим основного производства 10.Поступили материалы от поставщиков Задача 3. На основании корреспонденции счетов составить со- держание хозяйственных операций: Д-т 50 К-т 51 Д-т 70 К-т 50 Д-т 51 К-т 50 Д-т 10 К-т 60 Д-т 20 К-т 10 Д-т 71 К-т 50 Д-т 20 К-т 70 Д-т 43 К-т 20 Задача 4. В организации имеются остатки по приведенным ни- же счетам: № п/п Счета Сумма, тыс.руб 1. Основные средства 169700 2. Амортизация основных средств 51800 3. Материалы 40800 4. Готовая продукция 109200 5. Касса 5800 6. Расчетные счета 358500 7. Расчеты по налогам и сборам 27900 8. Уставный капитал 170000 70 9. Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность) 50100 10. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 132900 11. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 6300 12. Расчеты с разными кредиторами и деби- торами (дебиторская задолженность) 33700 13. Расчеты с персоналом по оплате труда 50000 14. Прибыли и убытки (прибыль) 97700 15. Доходы будущих периодов 80000 16. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 84000 17. Нераспределенная прибыль 47000 18. Расчеты с подотчетными лицами (деби- торская задолженность) 80000 В организации за отчетный месяц проведены следующие хо- зяйственные операции: 1.Поступили от поставщика и оприходованы на складе: А) сырье и материалы – 32000 тыс.руб. Б) топливо – 16000 тыс.руб. 2.Перечислено поставщику с расчетного счета за: А) сырье и материалы – 27000 тыс.руб. Б) топливо – 10000 тыс.руб. 3.Погашен краткосрочный кредит банка – 25000 тыс.руб. 4.Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для: а) выплаты заработной платы – 47000 тыс.руб. б) командировочных расходов – 20000 тыс.руб. в) хозяйственных нужд – 8000 тыс.руб. 5.Получены от поставщика и оприходованы на складе запасные части – 86000 тыс.руб. 6.Выплачена заработная плата работникам – 47000 тыс.руб. 7.Выдано бухгалтеру под отчет на хозяйственные нужды – 8000 тыс.руб. 8.От подотчетного лица поступил на склад инвентарь – 2500 тыс.руб. 71 9.Возвращена неиспользованная сумма бухгалтеру в кассу орга- низации - ? (сумму рассчитать) 10.Выдано бухгалтеру на командировочные расходы – 14000 тыс.руб. 11. Перечислены налоги в бюджет – 20000 тыс.руб. 12.Поступил от покупателя аванс на расчетный счет – 45000 тыс.руб. 13.Погашена задолженность по социальному страхованию – 5300 тыс.руб. 14.Поступили и оприходованы шины – 30000 тыс.руб. 15.Отгружена готовая продукция по себестоимости покупателю – 34000 тыс.руб. 16.Поступили в кассу деньги от покупателя – 58000 тыс.руб. 17.На расчетный счет поступил краткосрочный кредит – 75000 тыс.руб. 18.От подотчетного лица поступили на склад материалы – 27500 тыс.руб. 19.Переданы в основное производство со склада материалы для обработки – 5800 тыс.руб. 20. Начислена заработная плата рабочим основного производст- ва – 12400 тыс.руб. ТРЕБУЕТСЯ: 1.Составить бухгалтерский баланс на начало месяца (форма ба- ланса представлена в Приложении 1 учебного пособия). 2.Зарегистрировать хозяйственные операции в журнал (таблица 5.2. учебного пособия), отразив корреспонденцию счетов бухгал- терского учета. 3.Открыть счета и составить бухгалтерские проводки. 4.Определить сальдо на конец отчетного периода. 5.Составить оборотную ведомость (таблица 5.3 учебного посо- бия). 6.Составить шахматную ведомость (таблица 5.6 учебного посо- бия). 7.На основе оборотной ведомости составить баланс на конец ме- сяца. Учебное издание КОМИНА Наталья Васильевна ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Учебно-методическое пособие для студентов направления специальности 1-27 01 01-01 «Экономика и организация производства (машиностроение)» В 2 частях Ч а с т ь 1 Технический редактор О. В. Песенько Подписано в печать 16.01.2014. Формат 60841/16. Бумага офсетная. Ризография. Усл. печ. л. 4,18. Уч.-изд. л. 3,27. Тираж 100. Заказ 512. Издатель и полиграфическое исполнение: Белорусский национальный технический университет. ЛИ № 02330/0494349 от 16.03.2009. Пр. Независимости, 65. 220013, г. Минск.