Министерство образования Республики Беларусь БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра «Коммерческая деятельность и бухгалтерский учет на транспорте» Г.М. Третьякевич Анализ хозяйственной деятельности на транспорте Учебно-методическое пособие М и н с к 2 0 1 0 Министерство образования Республики Беларусь БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра «Коммерческая деятельность и бухгалтерский учет на транспорте» Г.М. Третьякевич АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТРАНСПОРТЕ Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы для студентов специальностей 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 1-25 01 10 «Коммерческая деятельность» дневной и заочной форм обучения Рекомендовано учебно-методическим объединением вузов Республики Беларусь по образованию в области транспорта и транспортной деятельности М и н с к 2 0 1 0 УДК 656.13:658.012.12(075.8) ББК 39.38я7 Т 66 Р е ц е н з е н т Н.Н. Пилипук Т 66 Третьякевич, Г.М. Анализ хозяйственной деятельности на транспорте: учебно- методическое пособие по выполнению курсовой работы для сту- дентов специальностей 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 1-25 01 10 «Коммерческая деятельность» дневной и за- очной форм обучения / Г.М. Третьякевич. – Минск: БНТУ, 2010. – 44 с. ISBN 978-985-525-256-7. Данное учебно-методическое пособие подготовлено в соответствии с программой курса «Анализ хозяйственной деятельности на транс- порте» для студентов специальностей 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 1-25 01 10 «Коммерческая деятельность». Пособие содержит необходимый учебный материал и методические указания по выполнению курсовой работы по таким вопросам, как анализ объема перевозок грузов и транспортной работы, анализ использования трудовых ресурсов и себестоимости, прибыли и рентабельности перевозок. УДК 656.13:658.012.12 (075.8) ББК 39.38я7 © Третьякевич Г.М., 2010 ISBN 978-985-525-256-7 © БНТУ, 2010 3 Оглавление Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1. Анализ объема перевозок грузов и грузооборота. . . . . . . . 4 1.1. Общий анализ объема перевозок и грузооборота. . . 4 1.2. Анализ объема перевозок грузов по клиентам. . . . . 8 1.3. Анализ объема перевозок по номенклатуре грузов. 9 2. Анализ использования трудовых ресурсов. . . . . . . . . . . . . 11 2.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2.2. Анализ движения трудовых ресурсов. . . . . . . . . . . . 12 2.3. Анализ производительности труда. . . . . . . . . . . . . . . 13 2.4. Анализ фонда заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . 20 3. Анализ себестоимости автомобильных перевозок. . . . . . . 23 3.1. Анализ общей суммы затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 3.2. Анализ влияния на себестоимость изменения за- трат и объема выполненных работ. . . . . . . . . . . . . . . 28 3.3. Анализ доли переменных, постоянных расходов и доли заработной платы в себестоимости . . . . . . . . . 35 4. Анализ прибыли и рентабельности перевозок. . . . . . . . . . 39 4.1. Анализ прибыли автотранспортной организации. . . 39 4.2. Анализ рентабельности перевозок. . . . . . . . . . . . . . . 41 Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 4 Введение Анализ хозяйственной деятельности предприятий любых форм собственности является неотъемлемой частью управ- ленческих решений всех уровней. По результатам анализа со- поставляются и сравниваются показатели хозяйственной дея- тельности данного предприятия за предыдущий и отчетный период, плановые и фактические показатели, а также показа- тели работы ряда предприятий, составляются более качествен- ные планы, обосновываются инвестиционные проекты, разраба- тываются мероприятия по использованию выявленных резервов повышения эффективности производственной деятельности и т.п. Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения анализа объемов транспортной работы, использо- вания трудовых и материальных ресурсов, анализа себестоимо- сти, прибыли и рентабельности перевозок, а также изучение возможных причин неудовлетворительной работы предприятия и разработка мероприятий по ликвидации данных причин. Результаты проведенных расчетов целесообразно предста- вить в виде аналитических таблиц, схем, диаграмм. Исходными данными для выполнения курсовой работы по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности на транс- порте» являются данные из студенческих отчетов по произ- водственной практике в автотранспортных организациях и данные из нормативно-справочной литературы. 1. Анализ объема перевозок грузов и грузооборота 1.1. Общий анализ объема перевозок и грузооборота Выполнение плана по объему перевозок является одной из основных задач хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия. Степень выполнения плана перевозок является сложной функцией многочисленных и разнообразных факторов, как зависящих от автотранспортных организаций (АТО) (ор- ганизация маршрутов, рациональное использование подвижного 5 состава, организация качественного технического обслуживания и ремонта, организация материально-технического снабжения и т.д.), так и независящих от АТО (номенклатура и структура грузооборота, расстояние перевозки, необустройство подъ- ездных путей к пунктам погрузки-разгрузки и т.д.). Анализ выполнения плана перевозок включает: 1) при перевозке грузов – оценку заданного объема перевозок как в целом, так и по договорной клиентуре и по видам перево- зимых грузов; при перевозке пассажиров автобусами – оценку выполнения плана по объему перевозок пассажиров, пассажи- рообороту в целом по парку и по видам перевозок, а также по утвержденным маршрутам; при перевозке пассажиров таксо- моторами – оценку выполнения плана перевозок пассажиров по количеству платных километров; 2) оценку влияния отдельных факторов на выполнение плана перевозок; 3) изучение потерь и резервов роста объема перевозок; 4) разработку организационно-технических мероприятий поустранению потерь и установлению резервов. Информационной базой для анализа выполнения объема пе- ревозок является план перевозок и отчет о его выполнении, данные о движении списочного состава автомобилей в течение анализируемого периода, плановые и отчетные данные об уровне технико-эксплуатационных показателей, данные из путевых листов (тф № 3 (с)), товарно-транспортных накладных (тф № ТТН-1), прогнозов (планов) использования подвижного состава (сдельных, почасовых автомобилей, бортовых прицепов (формы Э2011075, Э201076)), данные статистической отчетности и оперативного учета. На основании заключенных договоров, а также предполага- емой клиентуры планируется номенклатура и объемы перевози- мых грузов, определяются способы погрузки-разгрузки по- движного состава, планируются маршруты перевозок, коэф- 6 фициент использования пробега и среднее расстояние перево- зок. Исходные данные для анализа можно занести в таблицу 1.1. Таблица 1.1 – Исходные данные по технико-эксплуатацион- ным показателям Показатели Усл. обо- значе- ния План Факт Дни календарные Дк Время пребывания в наряде, ч Тн Среднесписочное количество автомобилей Асс Коэффициент выпуска подвижного состава на линию αв Средняя номинальная грузоподъемность по- движного состава, т qн Коэффициент использования грузоподъемно- сти подвижного состава γ Техническая скорость движения подвижного состава, км/ч υт Коэффициент использования пробега β Среднее расстояние груженой ездки, км lе.г Время простоя под погрузкой-разгрузкой на ездку, ч tп-р Объем перевозок, осваиваемый парком автомобилей за календарный период времени, можно рассчитать по следую- щей формуле: Q = Дк · Тн · Асс · αв · qн · γ · υт · β / (lе.г + υт · β · tп-р), т. Грузооборот рассчитывается по формуле Р = Q · lср, где lср – среднее расстояние перевозки 1 тонны груза, км. 7 Рассмотрим влияние технико-эксплуатационных показателей в первой формуле в следующем порядке (таблица 1.2). Таблица 1.2 – Влияние технико-эксплуатационных показателей на грузооборот Пока- затель Расчетная формула Расчет влияния, % Дк ΔРДк = ПДк – 100 Тн ΔРТн = ПТн – 100 Асс ΔРАсс = ПАсс – 100 αв ΔРαв = Пαв – 100 qн ΔРqн = П qн – 100 γ ΔРγ = Пγ – 100 υт ΔРυт = Пυт · δυт – 100 δυт = (lе.г + υт · β · tп-р) / (lе.г + υт(факт) · β · tп-р) β ΔРβ = Пβ · δβ – 100 δβ = (lе.г + υт · β · tп-р) / (lе.г + υт · β(факт) · tп-р) tп-р ΔРtп-р = (δtп-р – 1)·100 δtп-р = (lе.г + υт · β · tп-р) / (lе.г + υт · β ·tп- р(факт)) lе.г ΔРlе.г = Пlе.г · δlе.г – 100 δlе.г = (lе.г + υт · β · tп-р) / (lе.г(факт) + υт · β · tп- р) При использовании приема цепных подстановок в сложных формулах влияние каждого фактора рассматривается изоли- рованно, без учета взаимосвязи с другими показателями. По- этому возникает несоответствие изменения анализируемого показателя алгебраической сумме влияния показателей- факторов. Эта разница называется неразложимым остатком. Практический опыт показывает, что при изменении всех пока- зателей на ±5 %, неразложимый остаток близок к нулю. При 8 росте показателей на ±10 % и выше, усиливается действие при- чин, характеризующих внутренние связи между показателями. Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с дан- ными предшествующего периода используются следующие величины. 1. Абсолютный прирост: А = Показатель(факт) – Показатель(план). 2. Темп роста: Тр = (Показатель(факт) / Показатель(план)) · 100. 3. Темп прироста: Тпр = ((Показатель(факт) – Показатель(план)) / Показатель(план)) · 100. 4. Абсолютное значение 1 % прироста: А1 % = А / Тпр. Рассчитанные показатели целесообразно свести в соответ- ствующую аналитическую таблицу. 1.2. Анализ объема перевозок грузов по клиентам После оценки итоговых показателей работы АТО произво- дится анализ в разрезе клиентов. Общий объем перевозок раз- деляется на 3 группы. 1. В пределах плана. 2. Сверх плана. 3. Не предусмотренный планом. Соответственно по каждой группе определяется процент выполнения перевозок. 1. В пределах плана: Пв пр. пл = (Qв пр. пл / Qпл) · 100. 2. Сверх плана: 9 Псв. пл = (Qсв. пл / Qпл) · 100. 3. Не предусмотренный планом: Пнепр. пл = (Qне пр. пл / Qпл) · 100. Сведем данные расчетов в таблицы 1.3, 1.4. Необходимо выбрать пять основных клиентов, распреде- лить объем перевозок по трем группам и сделать аналитиче- ские выводы. Таблица 1.3 – Анализ объема перевозок по клиентуре Клиенты Объем перевозок, т Распределение фактического объема перевозок, т план факт % в преде- лах плана сверх плана не предусм . планом Итого: Таблица 1.4 – Процент выполнения объема перевозок по группам Группа Процент выполнения, % В пределах плана Сверх плана Не предусмотренный планом 1.3. Анализ объема перевозок по номенклатуре грузов Следующим этапом анализа является расчет выполнения плана по видам грузов. На данном этапе рассчитываются структурные сдвиги – это изменение соотношения отдельных составных частей в общем объеме данной совокупности. Структурные сдвиги рассчитываются по формуле 10 ΔПQ = пл 1 факт 100 П i n i Q i CC −⋅∑ = , где Сi – удельный вес объема перевозок по i-му виду груза, %; n – количество видов груза; ПQ – процент выполнения общего объема перевозок, %. Исследование номенклатуры и структуры перевозимых грузов сведем в таблицы 1.5–1.7. Таблица 1.5 – Анализ номенклатуры перевозимых грузов Виды гру- зов План Факт Влияние структур- ных сдви- гов, % в тоннах в % к итогу в тоннах в % к итогу Итого: Таблица 1.6 – Анализ структуры перевозимых грузов Виды грузов Распределение фактического объема перевозок, т в пределах плана сверх плана не предусм. планом Итого: Таблица 1.7 – Процент выполнения объема перевозок по группам Группа Процент выполнения, % В пределах плана Сверх плана Не предусмотренный планом 11 По результатам расчета необходимо сделать выводы, опре- делить возможные причины удовлетворительной или неудовле- творительной работы и предложить комплекс организационно- технических мероприятий по улучшению работы. 2. Анализ использования трудовых ресурсов 2.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность перевозок и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их использование характеризуется численностью персонала, его составом по группам и профессиям. Данные, характеризующие обеспеченность трудовыми ресур- сами, можно занести в таблицу 2.1. При выполнении данного и последующих разделов использу- ются понятия базисный и отчетный периоды. В качестве базисного берется предыдущий аналитический период. При использовании методики анализа следует разделять понятия плановый (базис- ный) показатель и отчетный (фактический) показатель. Таблица 2.1 – Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами Категории персонала Численность, чел. % изме- нения Структура персо- нала, % Базис- ный пе- риод Отчет- ный период Базис- ный период Отчет- ный период 12 Всего работников, в т.ч.: 1) рабочих: – водителей – ремонтных рабочих – вспомогательного персонала; 2) руководителей; 3) специалистов; 4) служащих; 5) младшего обслу- живающего персонала 2.2 Анализ движения трудовых ресурсов Оценивая использование трудовых ресурсов, важно прове- сти и анализ их движения. Движение трудовых ресурсов на предприятии характеризуется количеством принятых и выбывших за отчетный период ра- ботников с распределением по причинам ухода. На основании этих данных можно определить коэффициент оборота рабочей силы по приему и увольнению. Он определяется как отношение числа принятых или выбывших к среднеспи- сочному числу работников: К оборота по приему (увольнению) = Р принятых (уволенных) ⁄ Рсс. Текучесть кадров на предприятии оценивается по размеру коэффициента сменяемости, который определяется отношением количества работников, уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины, к среднесписочному числу работников: Ксм = Рув. / Рсс. Высокий процент сменяемости отрицательно влияет на ход производственного процесса, вызывает принятие новых, обычно менее квалифицированных и зачастую необученных кадров взамен работников, уже накопивших известный произ- водственный опыт. 13 Руководство предприятия в таких случаях обязано всесто- ронне изучить мотивы ухода и принять все меры к сохранению квалифицированных специалистов. Выполнение предприятием плана по использованию трудовых ресурсов зависит не только от обеспеченности и движения тру- довых ресурсов, но и от того, насколько производительно используется рабочее время. Баланс рабочего времени нужно составить в среднем на одного среднесписочного работника и показатели свести в таблицу 2.2. Таблица 2.2 – Баланс рабочего времени в днях (в среднем на 1 работника) за 20.. год (или квартал) Показатели План Факт Отклонение от плана Количество календарных дней в 20.. г. Количество нерабочих дней в 20.. г.: – праздничные и выходные; – очередные и дополнительные отпуска; – отпуска без сохранения з/п и прочие неявки с разрешения администрации; – неявки по болезни; – выполнение гос. обязанностей; Количество рабочих дней в 20.. г. 2.3 Анализ производительности труда По мере развития общества увеличение объемов производ- ства и национального дохода страны все больше зависит от эффективности труда. Мера эффективности труда людей в процессе производства получила название производительности труда. Производительность труда – это его результативность, или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции или работ (услуг). Рост производительности труда – это основной источник увеличения национального дохода, дальнейшего развития экономики и повышения материального и культурного благо- 14 состояния народа. Поэтому поиск резервов производительности труда – важная задача анализа использования трудовых ресурсов. Под резервами понимаются неиспользованные, но реальные возможности роста производительности труда, которые могут быть реализованы в течение определенного периода времени. На изменение уровня производительности труда в стои- мостном измерении в целом по предприятию, т.е. на одного работающего, влияют две группы факторов: 1) все причины, вызвавшие отклонение фактических (от- четных) доходов предприятия от плановых (базисных) доходов; 2) все причины, вызвавшие отклонение фактической (отчет- ной) среднесписочной численности персонала основной деятель- ности от плановой (базисной) численности за предыдущий период. Изменение производительности труда (ΔПω) за анализируемый период в процентах можно рассчитать следующим образом: ΔПω = ((ω′ − ω) / ω) · 100, где ΔПω – процент изменения производительности труда; ω′ – фактическая производительность труда; ω – плановая производительность труда. Используя прием детализации общих результатов, следует определить влияние на изменение производительности ука- занных факторов, а именно общей суммы доходов (ΔПωД) и численности персонала основной деятельности (ΔПωN). Расчет ведется по следующей формуле: ΔПω = (100 / ПN) · (ПД – 100) + ((100 / ПN) – 1) · 100, %, где ПN, ПД – процент изменения за анализируемый период со- ответственно по численности персонала и общей сумме доходов. Для выполнения расчетов необходимо располагать сведения- ми за анализируемый период, представленными в таблице 2.3. На следующем этапе анализа выявляют, как повлияло из- менение доходов от различных видов перевозок и работ на 15 производительность труда работающих. Это рассчитывается следующим образом: ΔПωД = (СДсд / ПN) · (ПДсд – 100) + (СДпоч / ПN) · (ПДпоч – 100) + + (СДпр / ПN) · (ПДпр – 100), %, где СДсд, СДпоч, СДпр – соответственно удельный вес доходов от сдельных, почасовых перевозок и прочих работ в общей сумме доходов предприятия, %; ПДсд, ПДпоч, ПДпр – соответственно процент выполнения плана по доходам от сдельных, почасовых перевозок и прочих видов работ. Таблица 2.3 – Исходные данные для анализа производитель- ности труда на одного рабочего Показатели Ба- зис- ный пери- од Отчет- ный период % изме- нения Структура, % Усло в- ные обо- зна- че- ния базис- ная отчет- ная Доходы, тыс. руб., в т.ч.: – по «сдельным» автомобилям; – по «почасовым» автомобилям; – прочие Д Дсд Дпоч Дпр Численность производ- ственного персонала, чел., в т.ч.: – водителей; – ремонтных рабочих; – прочего вспомога- тельного производ- ственного персонала N Nв Nрем. р Nпр.п Грузооборот, тыс. ткм Р 16 Платные автомобиле- часы, тыс. час. Аu Доходная ставка 1 ткм, руб. dт.км Доходная ставка 1 а/ч, руб. dat Производительность труда, тыс. руб. ω Результаты расчетов заносят в таблицу 2.4. Таблица 2.4 – Влияние на формирование ΔПω изменения доходов, полученных от различных видов деятельности Показатель, млн. руб Струк- тура доходов базисная Графа 2 / ПN Измене- ние доходов (ПД – 100) Влияние на про- изводительность труда изменения доходов (графа 3 · графа 2), % Доходы от: – перевозок «сдель- ными» автомобилями; – перевозок «почасо- выми» автомобилями; – прочей деятельности Итого: Влияние на производительность труда объема выполненных работ по перевозкам и средней доходной ставки определяется так: ΔПωДсд = (СДсд / ПN) · (Пр – 100) + ((СДсд / ПN) · Пр) · ((Пdтк / 100) – 1). Теперь осталось выяснить, как повлияло на формирование величины ΔПωN изменение численности различных групп производственного персонала. 17 ΔПωN = ((СNв · 100 / ПN) – C′Nв) + ((СNрем.р · 100 / ПN) – C′Nрем.р) + + ((СNпр.пер · 100 / ПN) – C′′Nпр.пер), %, где СNв, СNрем.р, СNпр.пер – соответственно удельный вес чис- ленности водителей, ремонтных рабочих и прочего персонала в общей численности персонала основной деятельности. Расчеты по анализу производительности труда в целом по всем факторам можно отобразить в виде схемы, представлен- ной на рисунке 2.1. Таблица 2.5 – Влияние на формирование ΔПωN изменения численности различных групп производственного персонала Группы работников Плановая структура численно- сти работ- ников, % (из табли- цы 2.3) Графа 2× × (100 / ПN) Отчетная структура численности работников, % (из табли- цы 2.3) Влияние на ΔПωN изменения чис- ленности, % (гра- фа 3 – графа 4) Водители Ремонтные и вспомогатель- ные рабочие Прочий произ- водственный персонал Всего: Исходные данные для анализа влияния технико- эксплуатационных показателей на изменение уровня произво- дительности труда представим в виде таблицы 2.6, а результаты анализа – в таблице 2.7. При анализе технико-эксплуатационных показателей (ТЭП) прежде всего необходимо выделить те, которые являются 18 определяющими производительность парка. Такими показате- лями являются: 1) время движения; 2) грузоподъемность подвижного состава и ее использование; 3) использование пробега; 4) средняя техническая скорость; 5) ходовое количество автомобилей. Наибольшая производительность может быть достигнута при соблюдении следующих основных условий: – время простоя под погрузкой-разгрузкой должно быть минимальным; – грузоподъемность подвижного состава должна использо- ваться полностью; – подвижной состав должен быть загружен на всем пути сле- дования; – скорость подвижного состава должна быть возможно большей; – проведение работ по техобслуживанию и ремонту по- движного состава должно быть эффективным. Таблица 2.6 – Исходные данные для анализа влияния технико- эксплуатационных показателей на изменение уровня произво- дительности труда Обоз- на- чение Показатель Базис От- чет % изме- нения Тн Среднее время в наряде, ч q Средняя грузоподъемность, т αв Коэффициент выпуска автомобилей на линию Асп Среднесписочная численность авто- мобилей Дк Количество календарных дней в пе- риоде γ Коэффициент использования грузо- подъемности 19 Vт Средняя техническая скорость, км/ч β Коэффициент использования пробега lг.е. Расстояние ездки с грузом, км tп-р Время простоя под погрузкой- разгрузкой за одну ездку, ч Q Объем перевозок, тыс. т Р Грузооборот, тыс. ткм 3 ΔПω = ΔПωN = ΔПωД = ΔПd = ΔПAu = ΔПωДпоч = ΔПωДпр = ΔПd = ΔПр = ΔПωДсд = ΔПωNв = ΔПωNрем = ΔПωNпроч.р = Рисунок 2.1 – Схема расчетов по анализу производительности труда 19 20 Таблица 2.7 – Анализ влияния изменения технико-эксплуата- ционных показателей на изменение уровня производительности труда Пока- затель Расчетная формула Результат расчета (%) Тн ΔПωтн = (СДсд / ПN) · (Птн – 100) q ΔПωq = (СДсд / ПN) · (Пq – 100) αВ ΔПωαВ = (СДсд / ПN) · (ПαВ – 100) Асп ΔПωАсп = (СДсд / ПN) · (ПАсп – 100) Дк ΔПωДк = (СДсд / ПN) · (ПДк – 100) γ ΔПωγ = (СДсд / ПN) · (Пγ – 100) Vт ΔПωVт = (СДсд / ПN) · (ПV1 · δ0 – 100) β ΔПωβ = (СДсд / ПN) · (Пβ · δβ – 100) l ΔПωl = (СДсд / ПN) · (Пl · δl – 100) tп-р ΔПωtп-р = (СДсд / ПN) · (δп-р – 1) · 100 Итого: 2.4. Анализ фонда заработной платы Анализ использования фонда заработной платы целесооб- разно проводить в следующей последовательности: исчисляют относительные и допустимые отклонения по фонду заработной платы, рассчитывают влияние на расход фонда заработной платы изменения численности персонала и средней заработной платы, изучают и составляют темп роста производительности труда и средней заработной платы под влиянием роста производи- тельности труда. В связи с тем, что тарифную ставку 1 разряда на предприя- тиях для своих работников могут повысить только при росте объемов производства и при росте доходов, базисный фонд можно скорректировать по следующей формуле (только в случае роста доходов). Исходные данные по анализу фонда заработной платы пред- ставим в таблице 2.8. 21 Таблица 2.8 – Фонд заработной платы за анализируемый период Показатели Базисный период Отчетный период Выполнение плана, % Фонд оплаты труда всего, тыс. руб., в т.ч.: а) рабочих: – водителей; – ремонтных и вспомога- тельных рабочих; б) руководителей, специали- стов и служащих; в) прочего персонала Средняя заработная плата, тыс. руб.: – 1 работающего; – 1 рабочего Скорректируем базисный фонд заработной платы по про- центу выполнения плана по доходам: ФЗПск = ФЗП + ((ФЗП · (ПД – 100)) / 100) · Кз.п), где ФЗПск – скорректированный фонд заработной платы, руб.; ФЗП – базисный фонд заработной платы; ПД – процент выполнения плана по доходам; Кз.п – коэффициент корректировки заработной платы (0,8 для АТО). Д = ((ФЗПск − ФЗП) / ФЗП) · 100, %. Определим абсолютное и относительное отклонение от базиса. Абсолютное отклонение: А = ((ФЗП′ − ФЗП) / ФЗП) · 100, %. Относительное отклонение: О = ((ФЗП′ − ФЗПск) / ФЗП) · 100, %. 22 Основными причинами, влияющими на расход фонда зара- ботной платы, являются изменения численности работников и средней заработной платы. Пользуясь приемом исчисления разниц, определим влияние этих факторов на фонд заработной платы. ΔФЗП = (N′ – N) · ЗПср + N′ · (ЗП′ср – ЗПср). Если производительность труда равна ω = Д / N, то N = Д / ω, тогда ΔФЗПN = (Д′ / ω′ − Д / ω) · ЗПср. Исходя из этого равенства можно определить влияние на фонд заработной платы изменения производительности труда и объема производства (доходов). ΔФЗПω = (Д′ / ω′ − Д′ / ω) · ЗПср, ΔФЗПД = ((Д′ − Д ) / ω) · ЗПср. Таким образом, используя вышеприведенные формулы, в конечном итоге мы получим следующее: ΔФЗП = (Д′ / ω′ − Д′ / ω) · ЗПср + ((Д′ − Д ) / ω)′ · ЗПср + + N′ · (ЗП′ср – ЗПср). При анализе средней заработной платы необходимо сопоста- вить динамику средней производительности труда с динамикой средней заработной платы. Коэффициент, характеризующий со- отношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы (Кс), можно определить по формуле Кс = Пω / Пср.зп, где Пω – процент по производительности труда; 23 Пср.зп – процент по средней заработной плате. При Кс > 1, рост производительности труда опережает рост средней заработной платы. Лишь при соблюдении этого условия предприятие может расширять и совершенствовать производство и повышать жизненный уровень своих работников. По результа- там расчета необходимо сделать выводы и предложить комплекс мероприятий по повышению производительности труда. 3. Анализ себестоимости автомобильных перевозок 3.1. Анализ общей суммы затрат Важным показателем, характеризующим деятельность лю- бого предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависит финансовый результат деятель- ности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъекта. Анализ себестоимости имеет очень важное значение. Все- сторонний анализ сложившегося уровня затрат по видам пере- возок, выполняемых работ и оказываемых услуг, позволяет выявить и определить величины и причины отклонений фак- тических затрат от ранее запланированных. Особое внимание при этом должно быть обращено на выяв- ление причин возникновения дополнительных затрат, обус- ловленных отклонением от нормальной организации про- цессов технического обслуживания и ремонта подвижного со- става, осуществления перевозок, выполнения погрузочно-раз- грузочных и других работ и услуг. Тщательным образом должны быть проанализированы при- чины потерь от сверхнормативного расхода топлива, автомо- бильной резины, запасных частей и материалов, от сверх- плановых простоев подвижного состава и стационарного обору- дования, от порчи и потери грузов в пути, от аварий, от излишних расходов, обусловленных нерациональными хозяй- ственными связями и перевозками, нарушениями технологи- ческой, трудовой и договорной дисциплины. 24 Анализ себестоимости производится одновременно с ком- плексным технико-экономическим анализом работы пред- приятия: исследованием уровня технико-эксплуатационных показателей использования подвижного состава, объема, струк- туры и качества перевозок (работ, услуг), организации произ- водства и труда, использования материальных ресурсов, рабо- чего времени и т.д. На этой основе выявляются внутри- производственные резервы и разрабатываются организа- ционно-технические мероприятия по их использованию и по- вышению экономической эффективности перевозок и других видов производственно-хозяйственной деятельности транс- портного предприятия. В ряде случаев по результатам проведенного анализа в установленном законодательством порядке может осуще- ствляться пересмотр некоторых эксплуатационных показа- телей, расценок, норм и нормативов расхода трудовых и мате- риальных ресурсов. Таким образом, современные условия требуют новых мето- дических подходов к управлению издержками производства, учитывающих влияние налоговой системы, инвестиционной политики, инфляционных процессов и других особенностей рынка. В связи с меняющимися условиями хозяйствования и ориентацией на международные стандарты и мировую прак- тику учета возникает необходимость совершенствования ана- лиза затрат и поиска путей снижения себестоимости. При ана- лизе общей суммы затрат разделим все затраты на три основных группы и сведем данные в таблицу 3.1. Для того, чтобы провести анализ общей суммы затрат на эксплуатацию, сопоставим данные за анализируемый период. Данные могут быть несопоставимы из-за изменения среднего расстояния перевозки грузов, из-за отклонения отчетного среднесписочного количества автомобилей, а также структуры автомобильного парка от плановых данных. Поэтому судить о размерах экономии или перерасхода денежных средств по 25 величине абсолютного отклонения затруднительно. Следова- тельно, необходимо до начала анализа устранить влияние этих факторов на сопоставимость затрат путем пересчета последних на фактический объем перевозочной работы. Таблица 3.1 – Плановые и отчетные данные по статьям затрат Статьи расходов Расходы, тыс. руб. Процент выполне- ния плана, % Структура расходов, % Ба- зис Отчет Ба- зис От- чет Заработная плата с начислени- ями, тыс. руб. Переменные расходы, тыс. руб., в т.ч. на: – топливо; – смазочные и эксплуатацион- ные материалы; – износ и ремонт шин; – ТО и ремонт подвижного состава; – прочие Условно-постоянные расходы, тыс. руб., в т.ч.: – общехозяйственные расходы; – амортизация; – прочие Итого: Важным фактором, способствующим успешному выполнению производственной программы по перевозкам, техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава, является свое- временное и полное обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами (топливом, смазками, запасными частями и другими материалами). Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). 26 Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и умень- шения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себесто- имости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства. Анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава начинается с сопоставления отчетных данных с пла- новыми, разница между которыми является величиной абсо- лютного отклонения. Для того, чтобы провести анализ общей суммы затрат на эксплуатацию, необходимо сопоставить фак- тические данные с плановыми. Данные могут быть несопоста- вимы из-за изменения среднего расстояния ездки с грузом, из-за отклонения фактического среднесписочного количества авто- мобилей, а также структуры автомобильного парка от плановых данных. Поэтому судить по величине абсолютного отклонения о размерах экономии или перерасхода денежных средств довольно затруднительно. Следовательно, необходимо до начала анализа устранить влияние этих факторов на сопоставимость затрат путем пересчета последних на фактический объем перевозочной работы. Анализ себестоимости перевозок можно провести с помощью приема выравнивания начальных точек анализа. Для этого необ- ходимо рассчитать аналитические значения затрат по всем статьям и все виды отклонений. Допустимые отклонения (разница между аналитическими за- тратами и базисными) со знаком «+» показывают те суммы, которые предприятие имеет право дополнительно израсходовать, а со знаком «–» – те суммы, которые предприятие обязано было сэкономить в связи с изменившимся объемом работ. Экономия (перерасход) в каждом конкретном случае зависит от откло- нения в технологии, замены одних материалов другими, меры экономного расходования материалов и т.п. Однако не всякую экономию можно считать положительным явлением. Нельзя 27 одобрить, например, экономию по смазочным материалам, если она достигается за счет нарушения графиков смазки или нека- чественной и невыполненной смазки; экономию средств на техническое обслуживание подвижного состава, если оно вы- звано невыполнением предусмотренных объемов работ, резуль- татом чего является повышенный износ автомобилей и т.д. Относительный перерасход свидетельствует, как правило, об отсутствии строгого учета материалов и денежных средств. Ос- новная задача анализа суммы затрат состоит не только в расчетах, характеризующих размер экономии или перерасхода, но и в выявлении конкретных причин, вызвавших этот результат. Дополнительного внимания требуют затраты на износ и ремонт автомобильной резины, отчетные затраты по которым могут быть больше или меньше плановых из-за перепробега или недопробега шин против установленных норм, степени обеспе- ченности ими или изменения структуры автомобильного парка. Все выводы, полученные при анализе общей суммы затрат, используют при анализе себестоимости. Плановая (базисная) себестоимость перевозок – это допу- стимый уровень затрат на осуществление перевозок, отчетная (фактическая) – действительные затраты. Соотношение отчетной и плановой себестоимости характеризует степень выполнения предприятием прогрессивных плановых норм и мобилизации внутренних резервов. При этом надо учитывать, что план лишь приближенно отражает возможность использования внутренних резервов. Вот почему в процессе работы предприятия фактиче- ская себестоимость может отклоняться от плановой. Если она ниже плановой, то, очевидно, это результат того, что при установлении плановой себестоимости либо не были учтены все изменившиеся резервы, либо в процессе выполнения плана возникли и были использованы новые возможности сокраще- ния расходов. Если отчетная себестоимость выше плановой, это может быть либо результатом переоценки возможностей сокращения затрат, либо следствием плохого использования 28 имеющихся ресурсов. Во избежание ошибок в выводах при ана- лизе себестоимости необходимо исчислить допустимые (возмож- ные) отклонения по этому показателю, для чего рассчитаем ана- литическую себестоимость перевозок по формуле Sа = С ⁄ Рф, руб., где С – общая базисная сумма расходов, тыс. руб.; Рф – фактический грузооборот, тыс. ткм. Аналитическую сумму расходов исчисляют по действующим на предприятии нормам расходов на фактический объем работы с учетом специфики статей расходов. Поэтому для получения аналитической себестоимости базисную сумму затрат делят на отчетный грузооборот. Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп факторов: факторов, обусловивших отчетное значение общей суммы расходов и факторов, определивших отчетный объем перевозок. Влияние их на себестоимость обуславливается раз- личными, зачастую не связанными между собой причинами. Например, на предприятии возросло среднесписочное число автомобилей, что способствовало изменению структуры авто- мобильного парка. Следствием этого явилось изменение сумм амортизационных отчислений, расходов на топливо, техниче- ское обслуживание и т.д. Но ухудшилось использование авто- мобилей на линии по времени, возросли простои в ожидании заказов. И те, и другие причины способствовали изменению себестоимости, но между собой они не связаны. Расчет аналитических сумм расходов представим в таблице 3.2. 3.2. Анализ влияния на себестоимость изменения затрат и объема выполненных работ Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп факторов: – факторов, обусловивших отчетное значение общей суммы расходов; – факторов, определивших отчетный объем грузооборота. 29 Таблица 3.2 – Расчет аналитических сумм расходов Статьи затрат Формула Расчет аналити- ческих затрат (Са), тыс. руб. Струк- тура расхо- дов, % Заработная плата с начислениями, тыс. руб. ЗПан = ЗП (1 + (Пд − 100) ⁄ 100) · 0,8) Переменные расходы, в т.ч. на: – топливо; – смазочные и экс- плуатационные материалы; – износ и ремонт шин; – ТО и ремонт по- движного состава; – прочие расходы Зп = Зт + Зсм + Зш + Зто.тр + Зпр Зт ан = Зт · Пlоб.сд ⁄ 100 Зсм ан = Зсм · Пlоб.сд ⁄ 100 Зш ан = Зш · Пlоб.сд ⁄ 100 Зто.тр ан = Зто.тр · Пlоб.сд ⁄ 100 Зпр ан = Зпр · Пlоб.сд ⁄ 100 Условно-постоянные расходы, в т.ч.: – общехозяй- ственные расходы; – амортизация; – прочие Зпосан = Зоран + Заман + Зпран Зобан = Зоб · Пр Заман = Зам · Пр Зпр ан = Зпр · Пр Итого: ∆SR = (Ос1 ⁄ Р′) + (Дс1 ⁄ Р′) + (С ⁄ Р′) − (С ⁄ Р) , руб ⁄ 1 ткм, ∆Sс ∆Sр где Ос1 – относительное отклонение по общей сумме расхо- дов, руб.; Дс1 – допустимое отклонение по общей сумме расходов, руб.; С – базисная сумма расходов; ∆Sс – отражает влияние изменения общей суммы расходов (расходы разные, а грузооборот одинаковый); 30 ∆Sр – отражает влияние изменения грузооборота (объемы разные, а расходы одинаковые). Или в процентах: ∆S = (100 ⁄ Пр) · (Пс – 100) + (100 ⁄ Пр – 1) · 100, %. ∆Sс ∆Sр Последующие аналитические расходы должны показать, как формировались величины ∆Sс и ∆Sр. Чтобы показать, как формировалась величина ∆Sс, нужно все данные граф 6, 7 и 8 таблицы 3.3 умножить на величину 100 ⁄ Пр согласно формулам (таблица 3.4). Таблица 3.3 – Расчет абсолютных и относительных отклоне- ний по статьям затрат Статьи затрат Отклонения Основные причины, вызвавшие относи- тельное отклонение Влияние отклонений на изменение общей суммы расходов, % А (С′ – С) Д (Са – С) О (С′ – Са) А Д О 1 2 3 4 5 6 7 8 Заработная плата с начислениями, тыс. руб Переменные рас- ходы, в т.ч.: – топливо; – смазочные и эксплуатационные материалы; – износ и ремонт шин; – ТО и ремонт; – амортизация подвижного состава по пробегу и прочие 31 Окончание таблицы 3.3 1 2 3 4 5 6 7 8 Постоянные расходы, в т.ч.: – общехозяй- ственные расхо- ды; – амортизация; – прочие ИТОГО: Таблица 3.4 – Влияние изменений расходов по каждой статье на ∆Sс Статьи расходов Влияние отклонений по каждой статье расходов на ∆Sс абсолют- ных допусти- мых относи- тельных Заработная плата с начислениями, тыс. руб. Переменные расходы, в т.ч. на: – топливо; – смазочные и эксплуатационные материалы; – износ и ремонт шин; – ТО и ремонт подвижного состава; – прочие расходы Условно-постоянные расходы, в т.ч.: – общехозяйственные расходы; – амортизация; – прочие Чтобы выяснить, как формировалась величина ∆Sр, надо вспомнить, что между себестоимостью и грузооборотом суще- ствует обратная зависимость. Значит, все показатели, способ- ствующие увеличению грузооборота, вызывают снижение се- бестоимости, и наоборот, показатели, уменьшающие количество 32 тонна-километров, вызывают рост себестоимости. Результаты формирования величины ∆Sр занесены в таблицу 3.5. Таблица 3.5 – Влияние технико-эксплуатационных показате- лей на формирование величины ∆Sр Пока- затели Формула Расчет, % Тн ∆SТн = ((100 ⁄ ПТн) – 1) · 100 Vт ∆SVт = ((100 ⁄ ПVт · δVт) – 1) · 100 β ∆Sβ = ((100 ⁄ Пβ · δβ) – 1) · 100 q ∆Sq = ((100 ⁄ Пq) – 1) · 100 γc ∆Sγc = ((100 ⁄ Пγc) – 1) · 100 l ∆Sl = ((100 ⁄ Пlг · δlг) – 1) · 100 αВ ∆SαВ = ((100 ⁄ ПαВ) – 1) · 100 tп-р ∆Stп-р = ((1 ⁄ δtп-р) – 1) · 100 Асc ∆SАсс = ((100 ⁄ ПАсc) – 1) · 100 Дк ∆SДк = ((100 ⁄ ПДк) – 1) · 100 Итого ∆Sр = ((100 ⁄ Пр) – 1) · 100 Также можно использовать следующую формулу: ОS ДS ∆S = (100 ⁄ Пр) · Ос + (100 ⁄ Пр) · Дс + (100 ⁄ Пр – 1) · 100, %. ∆Sc ∆Sр Результаты расчетов по анализу себестоимости отобразим на рисунке 3.1 Относительное отклонение по себестоимости можно рас- считать по формуле 33 ОS = ((S – Sа) ⁄ S) · 100. Причины, вызвавшие относительное отклонение по общей сумме расходов, выявлены при анализе сметы расходов (табли- ца 3.6, графа 5). Необходимо указать возможные причины отно- сительных отклонений. Таблица 3.6 – Влияние на себестоимость 1 ткм изменения долей затрат Показатели План руб⁄ ткм От- чет руб⁄ ткм % вып. плана Изменение доли затрат Структура себестои- мости Влияние на себестои- мость изме- нения доли затрат, % руб. % Ба- зис От- чет Доля пере- менных расходов Доля зара- ботной платы с начислениями Доля посто- янных расходов Итого На себестоимость 1 ткм оказывают влияние и исходные пока- затели-факторы. На рисунке 3.2 необходимо указать возможные причины, ко- торые оказывают влияние на положительное или отрицательное изменение себестоимости 1 ткм в зависимости от ТЭП. Процесс формирования изменения себестоимости в связи с основными конкретными причинами, вызвавшими ее изме- нение, показан на рисунке 3.1, построенном по данным таблиц 3.3, 3.4 и 3.5. 18 ∆S = % ∆Sс = % ∆Sр = % (100 ⁄ Пр) · Ос = % 100 ⁄ Пр ·Дс = % ОS = % ДS = % Влияние относительных отклонений по общей сумме расходов и относительное отклонение по себестоимости Влияние допустимых отклонений по общей сумме расходов Допустимое отклонение по себестоимости Рисунок 3.1 – Влияние основных факторов на формирование изменения себестоимости 34 35 3.3. Анализ доли переменных, постоянных расходов и доли заработной платы в себестоимости Рассмотрим анализ себестоимости выполнения 1 ткм по ука- занным выше долям. В связи с тем, что при анализе использу- ется прием выравнивания начальных точек анализа, необхо- димо рассчитать аналитические суммы расходов (см. табли- цу 3.2). Так как применяется разная методика расчета, группируем затраты по трем долям, а не разделяем их только на переменные и условно-постоянные затраты. Анализ доли переменных расходов На долю переменных расходов в себестоимости оказывают влияние пять перечисленных ниже факторов. Расчет влияния факторов производится по следующим формулам: ∆S1 = (100 ⁄ Пр) · (Пс пер – 100) + (100 ⁄ Пр1) · (100 ⁄ Пlобщ – 1) · · 100 + (100 ⁄ Пр1 – 1) · 100, ∆S1с пер = (100 ⁄ Пр) · (Пс пер – 100), ∆S1lобщ = (100 ⁄ Пр1) · (100 ⁄ Пlобщ – 1) · 100, ∆S1р1 = (100 ⁄ Пр1 – 1) · 100, ∆S1З1 = (100 ⁄ Пр) · (Пс пер – 100) + (100 ⁄ Пр1) · (100 ⁄ Пlобщ – 1) · 100, ∆S1р = (100 ⁄ Пр1) · (100 ⁄ Пlобщ – 1) · 100 + (100 ⁄ Пр1 – 1) · 100, где ∆S1 – изменение доли переменных расходов в себестоимости; ∆S1спер, ∆S1lобщ, ∆S1р1, ∆S1З1, ∆S1р – соответственно влияние на долю переменных расходов изменения общей суммы пере- 36 менных расходов, общего пробега, выработки на 1 км пробега, затрат на 1 км пробега и грузооборота. 37 ∆Sc= ∆S= ∆Sр= Заработная плата с начисле- ниями Топливо Смазочные и эксплуа- тационные материалы Износ и ремонт шин ТО и ремонт Амортизация подвижного состава по пробегу Общехозяй- ственные расходы Аморти- зация прочих основ- ных средств — — Допустимые отклонения Относительные отклонения ∆SТн= ∆SVт= ∆SДк= ∆Sβ= ∆Sq= ∆Sγc= ∆Sl= ∆SαB= ∆Stп-р= ∆SAc= Основные причины Основные причины Рисунок 3.2 – Влияние на себестоимость изменения общей суммы расходов, допустимых и относительных отклонений и грузооборота 36 37 Чтобы получить изменение доли переменных расходов в рублях, нужно взять полученный по расчету процент с учетом знака от базисной доли переменных расходов. На сколько рублей изменится доля переменных расходов, на столько же рублей изменится и вся себестоимость. Чтобы определить влияние всех указанных выше факторов, вызвавших изменение доли переменных расходов на всю себестоимость, надо воспользоваться вторым способом (см. таблицу 3.4). ∆Ss1 = (Чпер ⁄ 100) · ∆S1, где ∆Ss1 – изменение себестоимости за счет доли переменных расходов, %; ∆S1 – изменение доли переменных расходов, %. Расходы на 1 км пробега: (Пс пер ⁄ Пlобщ – 1) · 100. Процент по выработке в тонна-километрах на 1 км пробега определяется отношением процента выполнения плана по гру- зообороту к проценту по общему пробегу. Анализ доли заработной платы На долю заработной платы в себестоимости (S2) влияет вы- полнение плана по фонду заработной платы и по грузообороту. Влияние каждого из этих факторов на изменение S2 рассчитыва- ется по формуле ∆S2 = (100 ⁄ Пр) · (ПЗП – 100) + (100 ⁄ Пр – 1) · 100, ∆S2 ЗП ∆S2 Р где ∆S2 ЗП, ∆S2 Р – соответственно изменение доли заработной платы за счет отклонения фонда заработной платы от базисного и изменение грузооборота. Изменение себестоимости за счет доли заработной платы подсчитывается аналогично расчету доли переменных расходов: ∆SS2 = (ЧЗП ⁄ 100) · ∆S2. 38 Анализ доли постоянных расходов На уровень постоянных расходов в себестоимости 1 ткм (∆S3) воздействуют отклонение фактически выполненного грузооборота от базиса и отклонение суммы постоянных рас- ходов от базиса. ∆S3 = (100 ⁄ Пр) · (Пс пост – 100) + (100 ⁄ Пр – 1) · 100, ∆S3с пост ∆S3Р где ∆S3с пост, ∆S3Р – соответственно изменение доли постоян- ных расходов за счет общей суммы постоянных расходов и грузооборота. Изменение всей себестоимости за счет доли постоянных рас- ходов и в том числе за счет факторов, вызвавших изменение этой доли, составит: ∆SS3 = (Чпост ⁄ 100) · ∆S3. Все результаты по анализу долей себестоимости и влиянию их на себестоимость отражаются схематически на рисунке 3.3. ∆S = ∆Sр = ∆Sс = ∆Sс пер = ∆SЗП = ∆Sс пост = ∆SS1 = ∆SS2 = ∆SS3 = ∆SР1 = ∆SР2 = ∆SР3 = Рисунок 3.3 – Влияние на изменение себестоимости доли переменных, постоянных расходов и доли заработной платы 39 При дальнейшей детализации переменных расходов по ста- тьям расходов левая часть на рисунке 3.3 полностью совпада- ет с такой же частью на рисунке 3.1. В конце расчетов по анализу себестоимости перевозок необхо- димо предложить ряд мероприятий по снижению себестоимости. 4. Анализ прибыли и рентабельности перевозок 4.1. Анализ прибыли автотранспортной организации В странах с развитыми рыночными отношениями исследу- ется зависимость объема производства и реализации продук- ции (работ, услуг) и ее себестоимости. При увеличении объе- ма производства себестоимость единицы продукции снижает- ся, т.к. уменьшается доля постоянных затрат в полной себестоимости. При изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. В отечественной практике экономический смысл прибыли от перевозок состоит в следующем: П = Р · ( Т1ткм – S), где Р – объем выполненного грузооборота, ткм; Т1ткм – тариф за 1 ткм, руб.; S – себестоимость единицы транспортной работы, руб. В данном разделе применим методику анализа прибыли и рентабельности по международным стандартам. Согласно этой методике все затраты следует разделить на переменные и условно-постоянные. В предыдущем разделе затраты группи- ровались по трем долям. Для проведения данного анализа заработную плату следует разделить на переменную (сдель- ную) и постоянную (повременную). Также пересчитаем всю сумму постоянных затрат на весь объем транспортной работы и определим переменные затраты на единицу (средние перемен- ные затраты). В данной методике используем условно принятые в экономической литературе обозначения показателей. 40 В зарубежной практике определяется маржинальный доход предприятия: МД = П + TFC. Следовательно, П = МД – TFC. Тогда прибыль от перевозок согласно вышеизложенному будет определяться по формуле П = QР · (Р – AVC) – TFC, где QР – объем выполненного грузооборота, ткм; Р – тариф на 1 ткм без косвенных налогов в тарифе; AVC – средние переменные издержки, руб.; TFC – постоянные издержки, руб. Данные для анализа прибыли и рентабельности можно отразить в таблице 4.1. Таблица 4.1 – Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности Показатель План Факт Общий грузооборот, ткм Тариф на 1 ткм без налогов, руб. Себестоимость, в т.ч.: АVС, руб. TFC, млн. руб. На основе данных таблицы 4.1, используя способ цепной подстановки, проведем анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли. Ппл = QPпл · (Рпл – AVCпл) – TFCпл, Пусл.1 = QPф · (Рпл – AVCпл) – TFCпл, Пусл.2 = QPф · (Рф – AVCпл) – TFCпл, Пусл.3 = QPф · (Рф – AVCф) – TFCпл, 41 Пф = QPф · (Рф – AVCф) – TFCф. В результате анализа выясним, на сколько изменилась при- быль за рассматриваемый период: ∆П = Пф – Ппл, в том числе : – за счет увеличения (уменьшения) объема транспортной работы: ∆ПQp = Пусл.1 – Ппл; – за счет увеличения (снижения) тарифа за единицу транс- портной работы: ∆ПР = Пусл.2 – Пусл.1; – за счет увеличения (снижения) средних переменных затрат: ∆ПAVC = Пусл.3 – Пусл.2; – за счет увеличения (снижения) суммарных постоянных затрат: ∆ПTFC = Пф – Пусл.3. По окончании расчетов следует сделать выводы и предло- жить возможные пути увеличения прибыли в АТО. 4.2 Анализ рентабельности перевозок Прибыль и издержки предприятия не изменяются прямо пропорционально объему реализации продукции (работ, услуг) в связи с тем, что часть издержек является постоянной суммой, поэтому маржинальный анализ рентабельности производится по следующей модели: 100)( З П ⋅ +⋅ −−⋅ == TFCAVCQ TFCAVCPQR iPi iiPi i i i , %. Проведем анализ рентабельности перевозок по следующей методике: 42 100 * )( плплпл плплплпл пл ⋅+ −−⋅ = TFCAVCQ TFCAVCPQR P P , %, 100 )( плплф плплплф усл.1 ⋅+⋅ −−⋅ = TFCAVCQ TFCAVCPQ R P iP , %, 100 )( плплф плплфф 2.усл ⋅+⋅ −−⋅ = TFCAVCQ TFCAVCPQ R P P , %, 100 )( плфф плффф усл.3 ⋅+⋅ −−⋅ = TFCAVCQ TFCAVCPQ R P P , %, 100 )( ффф фффф ф ⋅+⋅ −−⋅ = TFCAVCQ TFCAVCPQ R P P , %. В результате анализа необходимо выяснить, на сколько изме- нилась рентабельность за рассматриваемый период: ∆R = Rф – Rпл, в том числе: – за счет увеличения (уменьшения) объема грузооборота: ∆RQp = Rусл.1 – Rпл; – за счет увеличения (снижения) тарифа: ∆RР = Rусл.2 – Rусл.1; – за счет увеличения (снижения) средних переменных затрат: ∆RAVC = Rусл.3 – Rусл.2; – за счет увеличения (снижения) суммарных постоянных затрат: ∆RTFC = Rф – Rусл.3. 43 По результатам расчетов следует определить порог рента- бельности перевозок и построить график взаимосвязи между себестоимостью, прибылью и объемом транспортной работы. После окончания расчетов пишется заключение о выпол- ненной работе с указанием негативных причин хозяйственной деятельности и предложением комплекса мероприятий по их устранению. Заключение Данное учебно-методическое пособие содержит некоторые из основных тем курса «Анализ хозяйственной деятельности на транспорте». В пособии содержатся методика проведения анализа и аналитические таблицы для выполнения студентами курсовой работы по указанной дисциплине. В конце расчетов по каждому разделу студентам необхо- димо сделать аналитические выводы, т.е. указать возможные причины изменения показателей и предложить комплекс мероприятий по устранению причин негативного влияния по- казателей-факторов на результаты хозяйственной деятельности. По данным аналитических таблиц рекомендуется составить различные диаграммы или графики. Аналитическим периодом может быть квартал или год. Для проведения расчетов студент его определяет самостоятельно. Список использованных источников 1. Аксенова, З.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий / З.И. Аксенова, А.А. Бачурин. – М.: Транспорт, 1990. 2. Бачурин, А.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций / А.А. Бачурин. – М.: Академия, 2005. 3. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности пред- приятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2007. 4. Сивкова, А.И. Практикум по анализу финансово-хозяйст- венной деятельности / А.И. Сивкова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 44 Учебное издание ТРЕТЬЯКЕВИЧ Галина Михайловна АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТРАНСПОРТЕ Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы для студентов специальностей 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 1-25 01 10 «Коммерческая деятельность» дневной и заочной форм обучения Редактор Т.А. Подолякова Компьютерная верстка Л.А. Адамович Подписано в печать 19.02.2010. Формат 60×841/16. Бумага офсетная. Отпечатано на ризографе. Гарнитура Таймс. Усл. печ. л. 2,56. Уч.-изд. л. 2,0. Тираж 100. Заказ 1136. Издатель и полиграфическое исполнение: Белорусский национальный технический университет. ЛИ № 02330/0494349 от 16.03.2009. Проспект Независимости, 65. 220013, Минск.