МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра «Экономика и организация энергетики» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Лабораторные работы Минск БНТУ 2012 1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Белорусский национальный технический университет Кафедра «Экономика и организация энергетики» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Лабораторные работы для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация производства (по направлениям)» Минск БНТУ 2012 2 УДК 657.22 (075.8) ББК 65.052я73 Б94 С о с т а в и т е л ь Т. Ф. Манцерова Р е ц е н з е н т ы : Т. Н. Долинина, Л. И. Дроздович Бухгалтерский учет и аудит : лабораторные работы для студен- тов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация производ- ства (по направлениям)» / сост. Т. Ф. Манцерова. – Минск : БНТУ, 2012. – 63 с. ISBN 978-985-525-906-1. Лабораторные работы составлены в соответствии с программой курса для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация произ- водства» направления специальности 1-27 01 01-10 «Экономика и организа- ция производства (энергетика)». К каждой лабораторной работе приведены варианты заданий, а также основные теоретические положения по бухгалтерскому учету активов, капи- тала и обязательств. Разработанное количество вариантов лабораторных работ дает возмож- ность предложить каждому студенту отдельную работу для самостоятельной проработки хозяйственной ситуации. Все цифровые данные, приведенные в издании, методически обработаны и не могут служить справочным материалом. УДК 657.22 (075.8) ББК 65.052я73 ISBN 978-985-525-906-1 © Белорусский национальный технический университет, 2012 Б94 3 Содержание Введение .................................................................................................. 4 Правила оформления лабораторных работ .......................................... 4 Лабораторная работа № 1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ............................................................. 5 Лабораторная работа № 2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ...................................................................... 15 Лабораторная работа № 3 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .......................................... 28 Лабораторная работа № 4 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ...................................... 37 Лабораторная работа № 5 УЧЕТ ТАРЫ И СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ ............................................................................... 47 Лабораторная работа № 6 УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ........................................................................... 58 Литература ............................................................................................ 63 4 Введение В современных условиях бухгалтерский учет является одной из основных функций управления. Современный бизнес испытывает острую необходимость в точной, адекватной и реальной оценке имущества и обязательств организации. В большинстве случаев та- кую информацию предоставляет бухгалтерский учет. При изучении курса «Бухгалтерский учет и аудит» раскрывается сущность бухгалтерского учета, его роль и место в системе управ- ления бизнес-процессами. Целью выполнения лабораторных работ является углубленное изучение важнейших научно-методических вопросов курса, приобре- тение практических навыков в организации ведения бухгалтерского учета и составления основных форм бухгалтерской отчетности. Выполнение лабораторных работ позволит студентам глубже изу- чить указанный курс, послужит средством проверки уровня их знаний. Правила оформления лабораторных работ Выбор варианта лабораторной работы осуществляется студентом в зависимости от последней цифры его номера в журнале группы. Перед выполнением лабораторной работы необходимо тщатель- но изучить теоретический материал по учебникам, инструкциям и нормативным документам. Отчет о лабораторной работе должен содержать титульный лист и основную часть. Основная часть состоит из следующих разделов: − цель лабораторной работы; − порядок выполнения лабораторной работы; − методика выполнения основных расчетов; − оформление журнала хозяйственных операций; − отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; − заполнение указанных в лабораторной работе форм бухгалтер- ских документов. 5 Лабораторная работа № 1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Цель работы: ознакомиться с бухгалтерскими документами по учету основных средств (ОС); изучить основные этапы учета ОС: оприходование, выбытие, начисление амортизации. Порядок выполнения работы 1. Определить полную первоначальную и остаточную стоимость ОФ предприятия (форма № 1). 2. Согласно номеру варианта выполнить учет ОС за месяц с оформлением соответствующих документов и бухгалтерских про- водок. 3. Составить баланс ОС на конец месяца (форма № 2). 4. Для выполнения работы может быть использован ПК «1С». Форма № 1 Информация о стоимости основных средств Наименование ОС Здание котельной Теплотехниче- ское оборудо- вание Станок ПЭВМ Телефакс Первоначальная стоимость, руб. 150 000 000 26 000 000 11 000 000 12 000 000 6 000 000 Начислено амор- тизации на теку- щую дату, руб. 5 400 000 7 592 000 5 500 000 1 200 000 500 000 Срок полезного использования, лет 50 10 8 3 5 Форма № 2 Баланс основных средств Вид ОС Наличие на нача- ло года Поступило за месяц Выбыло за месяц Наличие на конец месяца всего в том числе всего в том числе ввод в действие новых прочее поступ- ление ликвидиро- вано основ- ных средств прочее выбы- тие 6 Основные средства поступают на баланс предприятия в резуль- тате строительства, изготовления, приобретения у поставщиков, безвозмездной передачи, в счет вклада в уставный капитал органи- зации от учредителей, инвентаризации. Основные средства принимаются организацией к бухгалтерско- му учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной сто- имости. Первоначальная стоимость основных средств, нахо- дящихся в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствую- щей доле. Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для уста- новки в возводимых или реконструируемых объектах (далее обо- рудование к установке) у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, за- стройщика. 01 «Основные средства» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – первоначальная (восста- новительная) стоимость ОС на начало месяца 08 Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию ОС Первоначальная стои- мость выбывающих ОС 01 75 Стоимость ОС, поступивших от учредителей К счету 07 «Оборудование к установке и строительные материа- лы» могут быть открыты субсчета: 07.1 «Оборудование к установке на складе»; 07.2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»; 07.3 «Строительные материалы». 7 07.1 «Оборудование к установке на складе» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – первоначальная сто- имость оборудования на начало месяца 60,76 Стоимость оборудования, поступившего от постав- щика Списание фактической стоимости оборудования, переданного в монтаж 07.2 75 Стоимость оборудования, переданного учредителями Списание стоимости обо- рудования: – реализации, ликвидации; – безвозмездной передаче, чрезвычайных обстоя- тельств; – недостаче и порче обо- рудования 91 91 91 Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, кото- рые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в каче- стве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов. К счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут быть от- крыты субсчета: 08-1 «Приобретение и создание основных средств»; 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»; 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»; 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»; 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов». По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отража- ются фактические затраты, включаемые в первоначальную стои- мость основных средств. Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отража- ет величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов. 8 08 «Вложения в долгосрочные активы» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма затрат по незавер- шенным капитальным вложе- ниям на начало месяца 07.2 Фактическая стоимость обору- дования, работы по сборке и монтажу которого закончены Первоначальная стои- мость ОС, введенных в эксплуатацию (строительство, при- обретение) 01 10 Стоимость материалов, исполь- зуемых для строительства и приобретения ОС 60,76 Стоимость поступивших ОС от поставщика, сторонних организаций 60,76 Затраты по доставке, строи- тельству и монтажным работам 70, 69.1, 76.2 Затраты предприятия по зара- ботной плате с начислениями за строительство и монтажные работы На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования к установке и другие затраты, непосредственно свя- занные с приобретением и созданием основных средств. Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с зако- нодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов ос- новных средств, установленного срока полезного использования объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, или нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпри- нимательской деятельности, и выбранного способа (метода) начис- ления амортизации. 9 02 «Амортизация основных средств» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма амортизации собственных основных средств на начало месяца 01 Сумма амортизации вы- бывающих основных средств Начисление амортизации за месяц 20, 23, 25, 26, 44, 08, 83, 90, 91, 97 Амортизация объектов основных средств начисляется: по объек- там организаций, используемым в предпринимательской деятельно- сти, исходя из выбранного срока полезного использования линей- ным, нелинейным и производительным способами. При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизацион- ных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортиза- ционных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного исполь- зования – СПИ) в годах (месяцах). При нелинейном способе годовая сумма амортизационных от- числений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, об- ратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годо- вой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ объекта. Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении го- довой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируе- мой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого разность СПИ и числа лет, остающихся до конца СПИ объ- екта, увеличенная на один, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя определенной на начало отчет- 10 ного года недоамортизируемой стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года, аморти- зации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ и коэф- фициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого в организации. Производительный способ заключается в начислении амортиза- ции исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в теку- щем периоде, к установленному ресурсу объекта. Ресурс объекта – это количество продукции в натуральных показателях, которое мо- жет быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объ- екта. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обоб- щения информации о затратах производств, которые являются вспо- могательными для основного производства организации. К данному счету могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных про- изводств. 23 «Вспомогательные производства» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма затрат на проведе- ние ремонта на начало месяца 10 Отпущены материалы для ремонта Списание стоимости затрат на проведение капитального ремонта: – в затраты на произ- водство; – за счет резервного ремонтного фонда; – включение в расходы будущих периодов 20 96 97 70, 69.1, 76.2 Начислена заработная плата с отчислениями за ремонт 02 Начислена амортизация ОС, участвующих в ремонте 11 Отражение выбытия ОС в результате реализации и ликвидации вследствие морального и физического износа, а также расходы по демонтажу, разборке, продажа отражаются на счете 91 «Прочие до- ходы и расходы». Финансовый результат от выбытия объектов ОС равен К91.1 – Д91.2 – Д91.4. Прибыль от реализации ОС отражается в бухгалтерском учете Д91.5 К99. Убыток от списания объекта ОС отражается в Д99 К91.5. При реализации объектов ОС используется счет 47 «Долгосроч- ные активы, предназначенные для реализации». При переводе ос- новных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, в учете делается запись Д 47 К 01. При реализации основного средства – Д 62 К 51 и Д 91 К 47. ВАРИАНТ 1 1. Предприятие строит новый производственный корпус. Заключен договор с ЧУП «Инженер» на разработку проектно-сметной докумен- тации стоимостью 15 000 000 руб. По условиям договора предоплата составляет 50 %. Остальная сумма оплачена после завершения строи- тельства. Для строительства отпущены строительные материалы на 1 860 000 руб. Начислена заработная плата работникам 5 000 000 руб., налоги и отчисления на нее. За подключение корпуса к электросети начислено и оплачено сторонней организации 9 000 000 руб. Объект оприходован в составе ОС. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 2. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 2 1. Предприятие передает в качестве дара общественной организа- ции телефакс. Заключен договор о приобретении мобильного телефона стоимостью 1 800 000 руб. с ООО «Ритм». Оплата по факту поставки. За подключение к сети МТС начислено и оплачено 24 000 руб. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,5. 12 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 3 1. Предприятие проводит ремонт здания котельной подрядным способом. Для этих целей был создан ремонтный фонд 2 500 000 руб. Согласно договору оплата проводится в два этапа: предоплата – 30 %, 70 % – по факту выполненных работ. Стоимость СМР оцене- на в 2 000 000 руб. Для целей ремонта было закуплено необходимое оборудование стоимостью 240 000 руб. Оборудование передано в монтаж, который выполнен силами собственных ремонтных цехов. После монтажа оборудование передано для установки в цех. В свя- зи с нехваткой оборотных средств для оплаты ремонтных работ (второй этап) взят кредит в банке. Предприятие рассчиталось с под- рядчиком. Списать затраты по ремонту на соответствующий счет. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,8. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 4 1. Предприятие продает теплотехническое оборудование за 30 000 000 руб. Согласно условиям договора предусмотрен аванс в 25 %. За демонтаж оборудования начислено сторонней организа- цией 400 000 руб. Перевозку осуществляло ЧУП «Транзит», услуги которого оценены в 240 000 руб. Оборудование передано покупа- телю. Денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет. Предприятие рассчиталось с ЧУП «Транзит» и сторонней организацией. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,2. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 5 1. Предприятие списывает станок, пришедший в негодность в ре- зультате аварии. За разборку станка начислена заработная плата 13 1 000 000 руб. и налоги на нее. Оприходованы на склад запчасти от разборки станка на 30 000 руб. Предприятие приобретает новый станок стоимостью 15 000 000 руб., перевозку которого осуществ- ляла автобаза. Стоимость перевозки 124 000 руб. Станок требует мон- тажа, который проводит предприятие самостоятельно. За монтаж начислена заработная плата 140 000 рублей, налоги и отчисления на нее. Станок оприходован в составе ОС. Произведена оплата за пере- возку станка автобазе. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,7. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 6 1. Предприятие приобрело у ООО «Мир» оборудование стоимостью 14 000 000 руб. по безналичному расчету с предоплатой в размере 50 %. Перевозку осуществляло ЧУП «Транспорт». Стоимость пере- возки 300 000 руб. Предприятие оплатило ООО «Мир» и ЧУП «Транс- порт». Оборудование потребовало монтажа, который выполнен орга- низацией самостоятельно. Для этих целей отпущено со склада пред- приятия материалов на 70 800 руб., начислена заработная плата персоналу 1 000 000 руб., налоги и отчисления на нее. Объект опри- ходован в составе ОС. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,8. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 7 1. Предприятие заключило договор с ОАО «Лотос» на модерниза- цию станка. Договорная стоимость работ составляет 1 400 000 руб. Списать затраты по модернизации станка на соответствующий счет. Произведена оплата ОАО «Лотос». Организация планирует в теку- щем году реализовать станок. 14 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,4. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. 4. ВАРИАНТ 8 1. Предприятие заключило договор с фирмой «Аэлита» на про- дажу ПЭВМ. Сумма сделки 15 000 000 руб. Форма расчета – аванс в размере 25 %. Компьютер передан фирме и снят с учета. Денеж- ные средства от покупателя поступили на расчетный счет. В резуль- тате поломки списан с баланса телефакс. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,9. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 9 1. Предприятие получает безвозмездно от вышестоящей органи- зации копировальную технику, стоимость которой 10 000 000 руб., амортизация – 3 700 000 руб. Предприятие передает в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия ПЭВМ. Оценочная стоимость ПЭВМ – 12 500 000 руб. 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,3. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. ВАРИАНТ 10 1. Предприятие проводит ремонт теплотехнического оборудова- ния хозяйственным способом. Для целей ремонта закуплены мате- риалы у сторонней организации на сумму 120 000 руб. и запчасти на 200 000 руб. Приобретенные материалы и запчасти в полном объеме отпущены во вспомогательное производство. Начислена заработная плата за выполненный ремонт персоналу 1 000 000 руб., налоги и отчисления на нее. Стоимость ремонта в полном объеме отнесена на расходы будущих периодов. Списать затраты текущего 15 периода при условии погашения расходов в течение 6 месяцев (от- разить операцию за один месяц). 2. Начислить амортизацию по ОС, находящимся на балансе пред- приятия, линейным и нелинейным способами за первый и второй год. Коэффициент ускорения = 1,6. 3. Определить сальдо конечное по счету 01 и 02. Лабораторная работа № 2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Цель работы: ознакомиться с методикой проведения инвента- ризации основных средств (ОС); освоить приемы переоценки ос- новных средств. Порядок выполнения работы 1. Рассчитать инвентаризационные разницы и составить инвен- таризационно-сличительную ведомость (форма № 1). 2. Выявленные инвентаризационные разницы оформить согласно «Закону о бухгалтерском учете и отчетности». 3. Произвести переоценку основных средств и оформить ведо- мость переоценки основных средств (форма № 2). 4. Все хозяйственные операции оформить бухгалтерскими про- водками. 5. Для выполнения работы может быть использован ПК «1С». Форма № 1 Инвентаризационно-сличительная ведомость № п/п Наиме- нование ОС Цена, тыс. руб. Числится Результат инвентаризации по данным бухучета фактически излишек недостаток кол- во сумма, тыс. руб. кол- во сумма, тыс. руб. кол- во сумма, тыс. руб. кол- во сумма, тыс. руб. 16 Форма № 2 Ведомость переоценки основных средств Наиме- нование ОС Перво- началь- ная сто- имость Аморти- зация Коэф- фициент пере- оценки Восста- нови- тельная стои- мость Новая сумма аморти- зации Увеличе- ние пер- воначаль- ной стои- мости Увели- чение аморти- зации Переоценка проводится с целью приведения стоимости имуще- ства, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату про- ведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства. Переоценка имущества производится на 1 января года, следую- щего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей пере- оценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года. При проведении переоценки имущества (основных средств) при- меняют следующие методы: – переоценка основных средств методом прямой оценки; – переоценка основных средств методом пересчета валютной стоимости; – переоценка основных средств индексным методом. Особенности переоценки объектов основных средств Переоценка основных средств методом прямой оценки Восстановительная стоимость основных средств определя- ется организациями самостоятельно или с привлечением субъ- ектов, занимающихся оценочной деятельностью. Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств, подтверждает восстановительную стоимость основных средств (с учетом затрат на их приобретение, соору- жение, изготовление, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету по счету бухгалтер- ского учета 01 «Основные средства» по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из сле- дующих документов и материалов, датированных декабрем 17 отчетного года: об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей; уровне цен на новые аналогичные основные средства от тор- говых организаций; уровне цен на новые аналогичные основные средства, опуб- ликованных в средствах массовой информации и специальной литературе Переоценка основных средств методом пересчета валютной стоимости Восстановительная стоимость основных средств иностран- ного происхождения определяется: − при наличии подтверждающих документов о стоимости основных средств в иностранной валюте: − производится пересчет стоимости затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж ос- новных средств, которые осуществлялись в белорусских руб- лях, в иностранную валюту по курсу Национального банка Рес- публики Беларусь; − осуществляется суммирование стоимости затрат и стои- мости основных средств в иностранной валюте; − при отсутствии подтверждающих документов о стоимо- сти основных средств в иностранной валюте; − стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на указанную дату. При изменении стоимости основных средств в результате проведения работ капитального харак- тера (модернизация, реконструкция, дооборудование), стои- мость затрат пересчитывается в иностранную валюту по кур- су Национального банка Республики Беларусь на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения; − рассчитанная стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Наци- онального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчет- ного года Переоценка основных средств индексным методом При проведении переоценки основных средств к их перво- начальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимо- сти видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных и прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Нацио- нальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 18 Министерством архитектуры и строительства Республики Бе- ларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь Порядок проведения переоценки индексным методом 1. Рассчитывают величину восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость = Первоначальная стоимость × Коэффициент пересчета 2. Рассчитывают величину амортизации после переоценки. При проведении переоценки основных средств сумма накоплен- ной амортизации основных средств определяется путем умножения восстановительной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации. Амортизация после переоценки (накопленная амортизация) = Восстановительная стоимость × Удельный вес амор- тизации в первона- чальной стоимости основных средств до переоценки Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. 3. Рассчитывают остаточную стоимость основных средств после переоценки. Остаточная стоимость основных средств, определяемая при пе- реоценке, рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств. Остаточная стоимость = Восстановительная стоимость – Амортизация после переоценки (накоп- ленная амортизация) 4. Рассчитывают сумму дооценки. 19 Дооценка первоначальной стоимости основных средств опреде- ляется как разность между восстановительной стоимостью и перво- начальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтер- ском учете до переоценки. Сумма увеличения первоначальной стоимости = Восстановительная стоимость – Первоначальная стоимость 5. Рассчитывают сумму увеличения амортизации. Сумма увеличения амортизации = Амортизация после переоценки (накоп- ленная амортизация) – Амортизация до переоценки Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете следу- ющим образом. № п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражена сумма увеличения стоимости основных средств 01.1 83 2 Отражена сумма увеличения амортизации в результате переоценки 83 02 При проведении переоценки основных средств составляется ве- домость на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. После окончания работ по переоценке составляется акт резуль- татов переоценки основных средств, который подписывается пред- седателем и членами комиссии и утверждается руководителем ор- ганизации. Для отражения инвентаризации используется активный счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», предназначенный для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленные в процессе его заготовления, 20 хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате сти- хийных бедствий. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предна- значен для обобщения информации о расчетах с работниками, кро- ме расчетов по оплате труда, выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами. На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» учитывают- ся расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма недостачи ОС на начало месяца 01 Списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС Списание недостачи ОС на конкретного виновника 73.2 Списание недостачи ОС при отсутствии виновника 91.4 ВАРИАНТ 1 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Амортиза- ция, % Коэффициент переоценки Фактическое наличие кол- во сумма, тыс. руб. Оборудование 5000 40 7,8 2 10 000 ЛЭП 15 000 30 9,2 10 150 000 Измерительная аппаратура 7250 50 12,6 3 21 750 Телефон 120 20 4,1 2 240 21 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Оборудование 5000 2 10 000 ЛЭП 15 000 10 150 000 Измерительная аппаратура 7250 3 21 750 Телефон 120 1 120 Ксерокс 1250 1 1250 Амортизация ксерокса – 90 %. Коэффициент пересчета для ксерок- са – 3,8. Виновник недостачи найден, принято решение удержать сум- му недостачи у виновного путем взноса наличными в течение 12 меся- цев в кассу предприятия (отразить операции за один месяц). ВАРИАНТ 2 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Производственный корпус 50 000 40 4,9 1 50 000 Энергетическое оборудование 35 000 50 7,6 3 105 000 Принтер 400 10 5,3 10 4000 Офисная мебель 2350 3,5 1,2 5 11 750 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Производственный корпус 50 000 1 50 000 Энергетическое оборудование 35 000 3 105 000 22 Принтер 400 8 3200 Офисная мебель 2350 5 11 750 ПЭВМ 1400 1 1400 Амортизация ПЭВМ – 30 %. Коэффициент пересчета для ПЭВМ – 4,7. Виновник недостачи найден, принято решение удержать с его заработной платы удвоенную рыночную стоимость объекта путем взноса наличными в течение 24 месяцев в кассу предприятия (отра- зить операции за один месяц). ВАРИАНТ 3 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Теплотехническое оборудование 43 720 70 6,1 2 87 440 ПЭВМ 1125 20 8,4 3 3375 Бытовка 3205 80 5,2 1 3205 Телефон 80 35 3,7 5 400 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Теплотехническое оборудование 43 720 2 87 440 ПЭВМ 1125 3 3375 Бытовка 3205 1 3205 Телефон 80 4 320 Автомобиль 55 180 1 55 180 Амортизация автомобиля – 75 %. Коэффициент пересчета для автомобиля – 6,3. Виновник недостачи не найден. 23 ВАРИАНТ 4 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Турбина 105 700 30 7,8 1 105 700 ЛЭП 18 300 40 4,2 10 183 000 Лабораторный стенд 2500 10 5,6 3 7500 Автомобиль 77 750 5 3,1 1 77 750 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Турбина 105 700 1 105 700 ЛЭП 18 300 10 183 000 Лабораторный стенд 2500 2 5000 Автомобиль 77 750 1 77 750 Набор мебели 4100 1 4100 Амортизация мебели – 50 %. Коэффициент пересчета для мебели – 2,9. Виновник недостачи найден. Принято решение удержать из его заработной платы 50 % остаточной стоимости объекта. Долг пога- сить в течение 12 месяцев. Остаточная сумма списана на результаты деятельности организации (отразить операции за один месяц). ВАРИАНТ 5 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Административ- ный корпус 200 500 30 5,7 1 200 500 24 Станок 35 720 60 6,2 1 35 720 ПЭВМ 1200 10 4,1 10 12 000 Принтер 1400 10 5,8 5 7000 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Административный корпус 200 500 1 200 500 Станок 35 720 1 35 720 ПЭВМ 1200 8 9600 Принтер 1400 5 7000 Ксерокс 1800 1 1800 Амортизация ксерокса – 5 %. Коэффициент пересчета для ксе- рокса – 3,7. Виновник недостачи найден. Принято решение удер- жать рыночную стоимость объекта (в тройном размере). Долг пога- сить в течение 24 месяцев путем взноса наличными в кассу (отра- зить операции за один месяц). ВАРИАНТ 6 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Здание котельной 43 500 40 6,1 1 43 500 Автомобиль 32 000 70 4,8 2 64 000 Офисная мебель 7300 3 5,6 5 36 500 ПЭВМ 2000 10 4,2 10 20 000 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Здание котельной 43 500 1 43 500 25 Автомобиль 32 000 3 96 000 Офисная мебель 7300 5 36 500 ПЭВМ 2000 5 10 000 Амортизация автомобиля «МАЗ» – 50 %. Коэффициент пересчета для автомобиля – 4,8. Виновник недостачи найден. Принято решение 50 % недостачи удержать из заработной платы виновного, 50 % – списать на результаты хозяйственной деятельности организации. ВАРИАНТ 7 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Здание склада 10 000 40 6,1 1 10 000 Лабораторный стенд 15 000 12 7,2 2 30 000 Факс 7000 5 4,0 2 14 000 Ксерокс 1300 20 8,3 3 3900 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Здание склада 10 000 1 10 000 Лабораторный стенд 15 000 2 30 000 Факс 7000 1 7000 Ксерокс 1300 3 3900 Телефон 120 2 240 Амортизация одного телефона – 20 %, второго – 30 %. Коэффи- циент пересчета для телефонов – 3,7. Виновник недостачи найден. Принято решение удержать из заработной платы виновника остаточ- ную стоимость объекта. Удержание производить в течение 24 ме- сяцев (отразить операции за один месяц). 26 ВАРИАНТ 8 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Теплотехническое оборудование 17 320 30 6,2 3 51 960 Автомобиль 148 100 70 8,5 1 148 100 Здание дома отдыха 250 000 40 4,3 1 250 000 Ксерокс 2000 20 1,2 2 4000 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Теплотехническое оборудование 17 320 3 51 960 Автомобиль 148 100 1 148 100 Здание дома отдыха 250 000 1 250 000 Ксерокс 2000 1 2000 Испытательный стенд 5720 1 5720 Амортизация стенда – 70 %. Коэффициент пересчета для стенда – 5,6. Виновник недостачи найден. Принято решение 75 % остаточ- ной стоимости удержать из заработной платы виновника, осталь- ную сумму списать на результаты деятельности организации. ВАРИАНТ 9 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. 27 Бытовка 3105 85 5,6 1 3105 Станок 4060 30 7,3 1 4060 Испытательный стенд 15 000 40 12,1 2 30 000 Набор мебели 5198 5 1,6 3 15 594 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Бытовка 3105 2 6210 Станок 4060 1 4060 Испытательный стенд 15 000 2 30 000 Набор мебели 5198 2 10 396 Амортизация бытовки – 90 %. Коэффициент пересчета для бы- товки – 5,2. Виновник недостачи не найден. ВАРИАНТ 10 На балансе предприятия находятся следующие ОС (по данным бухгалтерского учета). Наименование ОС Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Аморти- зация, % Коэффици- ент пере- оценки Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Административный корпус 50 000 20 8,4 1 50 000 Электрооборудо- вание 10 200 30 4,5 5 51 000 ПЭВМ 1400 5 5,2 3 4200 Автомобиль 120 000 50 6,8 2 240 000 Инвентарная опись Наименование ОС Первоначальная стоимость, тыс. руб. Фактическое наличие кол-во сумма, тыс. руб. Административный корпус 50 000 1 50 000 28 Электрооборудо- вание 10 200 4 40 800 ПЭВМ 1400 3 4200 Автомобиль 120 000 2 240 000 Сканер 1300 1 1300 Амортизация сканера – 70 %. Коэффициент пересчета для скане- ра – 3,5. Виновник недостачи не найден. Лабораторная работа № 3 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Цель работы: ознакомиться с бухгалтерскими документами по учету нематериальных активов (НМА); изучить основные этапы учета нематериальных активов. Порядок выполнения работы 1. Создать инвентарные карточки нематериальных активов пред- приятия по форме № 1. 2. Произвести учет хозяйственных операций с нематериальными активами. 3. Произвести начисление амортизации по нематериальным ак- тивам за текущий месяц и результаты свести в форму № 2. 4. Для выполнения работы может быть использован ПК «1С». Форма № 1 Инвентарная карточка Инвен- тарный номер Наимено- вание Подраз- деление МОЛ Дата поступ- ления Первона- чальная стоимость Аморти- зация Форма № 2 Ведомость амортизации нематериальных активов 29 Инвен- тарный номер Наиме- нование Дата поступ- ления Первона- чальная стои- мость Норма аморти- зации Полная сумма аморти- зации Аморти- зация за месяц Оста- точная стои- мость Итого по МОЛ: − первоначальная стоимость; − сумма амортизации; − остаточная стоимость; − сумма амортизации за месяц. Итого по предприятию: аналогично по МОЛ. Под нематериальным активами (НМА) понимают объекты, имею- щие стоимостную оценку, но не имеющие вещественной формы, ис- пользуемые на предприятии в хозяйственной деятельности в течение длительного времени (более 12 месяцев). К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права: − на объекты промышленной собственности; − произведения науки, литературы, искусства; − объекты смежных прав; − программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; − использование объектов интеллектуальной собственности; − на основе лицензионных и авторских договоров; − пользование природными ресурсами, землей; − лицензии на осуществление вида деятельности; − лицензии на осуществление внешнеторговых операций; − лицензии прав доверительного управления имуществом; − изобретение; − патенты; − товарный знак; − промышленные образцы; − «ноу-хау». В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая для объектов определяется сле- дующим образом: 30 − приобретенных за плату у поставщиков, исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая расходы на со- здание, регистрационные сборы, налоги в бюджет и другие; − созданные на предприятии по сумме фактических затрат; − полученные безвозмездно по рыночной стоимости; − внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал со- гласно экспертной оценке; − при внесении в уставный капитал нематериальные активы, вы- раженные в иностранной валюте, переоцениваются по курсу Наци- онального Банка на дату подписания учредительных документов. Нематериальные активы поступают следующим образом: − в результате приобретения за плату у других субъектов хозяй- ствования; − в результате собственного изготовления; − в счет вкладов в уставный капитал организации; − в результате безвозмездной передачи. Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов орга- низации. 04 «Нематериальные активы» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма нематериальных активов на начало месяца 08, 60, 75, 76, 91, 98 Фактическая стоимость поступивших нематери- альных активов Списание фактической стоимости выбывающих нематериальных активов 91 Фактические затраты по приобретению и созданию нематериаль- ных активов отражаются на счете 08.4 «Приобретение и создание нематериальных активов». 08.4 «Приобретение и создание нематериальных активов» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет 31 Сн – сумма затрат по приобре- тению, созданию нематериаль- ных активов на начало месяца 60, 76 Стоимость поступивших нема- териальных активов от поста- новщика и других организаций Списание стоимости НМА при вводе в эксплуатацию 04 75 Стоимость нематериальных ак- тивов, поступивших от учреди- телей в отчет вклада в уставной капитал 98 Стоимость нематериальных ак- тивов, полученных безвозмездно 10 Материальные ценности, ис- пользованные для создания нематериальных активов 70, 69.1, 76.2 Заработная плата с начисления- ми при создании нематериаль- ных активов Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бух- галтерском учете (счетах) организации нематериальные активы как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской дея- тельности. К амортизируемым нематериальным активам относятся принад- лежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе пред- принимательской деятельности. Амортизация по нематериальным активам рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выбранным способом начисления амортизации в соответствии с учетной политикой организации. Начисление амортизации нематериальных активов отражается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». 05 «Амортизация нематериальных активов» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма амортизации на начало месяца 32 04, 91.4 Списание амортизации при выбытии немате- риальных активов Начисление амортизации за месяц: − используемые в предпри- нимательской деятельности; − неиспользуемые в предпри- нимательской деятельности 20, 23, 25, 26, 44 91 По некоторым видам нематериальных активов законодатель- ством установлены максимальные сроки использования. № п/п Наименование нематериальных активов Срок полезного использования, лет 1 Право на изобретение 20 2 Право на полезную модель 5 3 Право на промышленный образец 10 4 Право на топологию интегральной схемы 10 5 Право на «Ноу-хау» В течение срока действия предприятия 6 Право на товарный знак 10 7 Право на фирменное наименование В течение срока действия предприятия Выбытие объектов НМА отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие объектов НМА происходит в результате продажи, ликвидации, списания и переда- чи в уставный фонд других организаций. Для отражения операций по выбытию НМА открываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от выбытия НМА отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». ВАРИАНТ 1 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступ- ления Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ ПК «1С» 50 000 1.03.2012 5 Бухгалтерия Иванов И. С. Право на пользо- вание земельным участком 230 000 17.06.2001 50 Админи- страция Петров К. Г. Лицензия на про- 162 000 25.10.2010 10 Админи- Петров К. Г. 33 изводство ТНП страция В текущем месяце предприятие подключилось к сети Интернет. Стоимость услуги 180 000 руб. Оплата по факту выполнения работ. Дата ввода – 15-е число текущего месяца. Срок полезного использо- вания – 2 года. Подразделение – отдел маркетинга (Никитин А. А.). Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 2 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступ- ления Cрок полезного использо- вания, лет Подраз- деление МОЛ ПК «Галактика» 107 000 23.06.2012 5 МТС Кравцов К. И. Товарный знак 436 200 3.01.2011 7 Отдел проекти- рования Смирнова Е. Е. Лицензия на изда- ние НСЛ по бух- галтерскому учету 181 000 30.12.2009 10 РИО Адамова Н. Л. Предприятие продает ПК «Галактика» за 100 000 тыс. руб. Аванс – 50 % от стоимости. Объект выбыл 17-го числа текущего месяца. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет. ВАРИАНТ 3 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступ- ления Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ Сотовая связь 150 000 18.02.2000 25 Админи- страция Петров К. Г. Лицензия на опто- вую торговлю 121 000 26.10.2010 7 Отдел сбыта Бобров Н. И. Фирменный знак 53 700 4.03.2012 5 Отдел сбыта Бобров Н. И. 34 Предприятие создает программный продукт. Затраты по созда- нию: начислена заработная плата – 1 000 000 руб., налоги и отчис- ления на нее. Начислена амортизация ОС – 27 600 руб., затраты на освещение – 112 750 руб. Объект оприходован на предприятии. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Отразить хозяй- ственные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 4 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступ- ления Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ ПК «БЕСТ» 52 700 1.03.2012 6 Бухгалте- рия Иванов И. С. Лицензия на вы- полнение электро- монтажных работ 13 600 18.07.2001 20 Админи- страция Петров К. Г. Подключение к сети Интернет 180 29.12.2008 8 ОВЭС Захарова С. В. Предприятие безвозмездно передает ПК «БЕСТ» ЗАО «Весна». Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 5 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ Право на изобретение 10 000 13.04.2011 5 Отдел проекти- рования Смирнова Е. Е. Авторское право 4270 5.01.2010 10 Админи- страция Петров К. Г. Фирменный знак 15 600 20.12.2012 8 Отдел сбыта Бобров Н. И. 35 Предприятие приобретает ПК «Бухгалтерия». Предоплата – 100 %. Дата ввода – 8-е число текущего месяца. Срок полезного использо- вания – 3 года (бухгалтерия – Иванов И. С.). По условиям договора стоимость ПК «Бухгалтерия» – 5000 000 руб. Отразить хозяйствен- ные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 6 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подраз- деление МОЛ Подключение к сети «Информация» 2000 1.08.2012 9 Отдел сбыта Бобров Н. И. Лицензия на издание литературы 6710 15.06.2011 5 РИО Адамова Н. Л. Право пользования лесным массивом 250 000 24.12.2000 100 Админи- страция Петров К. Г. Предприятие создает товарный знак и несет следующие затраты: материалы – 1 101 250 руб., амортизация ОС – 5000 руб., начислена заработная плата – 500 000 руб., налоги и отчисления на нее. Нота- риальные услуги – 100 800 руб. Установлен срок полезного исполь- зования – 5 лет (отдел сбыта – Бобров Н. И.) Отразить хозяйствен- ные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 7 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ ПК «Анжелика» 83 000 8.05.2012 5 МТС Кравцов К. И. Фирменный знак 25 100 17.09.2011 12 Админи- страция Петров К. Г. Промышленный образец 14 700 20.01.2010 10 Отдел проекти- рования Смирнова Е. Е. 36 Предприятие реализует ПК «Анжелика» за 78 000 тыс. руб. По условиям договора аванс – 30 %. ПК «Анжелика» передан поку- пателю, затем поступает оставшаяся сумма долга. ВАРИАНТ 8 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ Сотовая связь 30 000 16.02.2011 6 Админи- страция Петров К. Г. Авторское право 15 000 8.05.2012 5 Отдел проекти- рования Смирнова Е. Е. Право собствен- ности на землю 100 700 20.10.2000 50 Админи- страция Петров К. Г. Предприятие подключается к сети «Инфо». По условиям договора предоплата – 100 %. Начислено и оплачено за пополнение базы дан- ных сети – 1 800 тыс. руб. Подключение к сети – 10 000 тыс. руб. От- разить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. ВАРИАНТ 9 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ Фирменный знак 1000 2.10.2005 15 Отдел сбыта Бобров Н. О. Право собствен- ности на землю 20 000 17.08.2003 30 Админи- страция Петров К. Г. ПК «БЕСТ» 8720 20.05.2012 6 Админи- страция Петров К. Г. 37 Предприятие создает новый программный продукт «Зарплата» и несет следующие затраты: обучение на курсах – 2 000 000 руб., начислена заработная плата – 1 098 000 руб., налоги и отчисления на нее. Аренда помещения – 500 000 руб., услуги консультантов – 300 000 руб. Объект оприходован на предприятии (бухгалтерия – Иванов И. С.) Отразить хозяйственные операции на счетах бух- галтерского учета. ВАРИАНТ 10 На балансе предприятия имеются следующие нематериальные активы. Наименование Первона- чальная стоимость, тыс. руб. Дата поступле- ния Cрок полезного использо- вания, лет Подразде- ление МОЛ ПК «Галактика» 3500 10.03.2012 8 МТС Кравцов К. И. Лицензия на издание НСЛ 700 18.06.2011 15 РИО Адамова Н. А. Товарный знак 12 100 25.11.2010 10 Отдел сбыта Бобров Н. И. Предприятие продает товарный знак за 10 000 тыс. руб. По усло- виям договора аванс – 40 %. Оплата оставшегося долга после пере- дачи товарного знака. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Лабораторная работа № 4 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Цель работы: ознакомиться с бухгалтерскими документами по учету производственных запасов; изучить основные этапы учета производственных запасов. Порядок выполнения работы 1. Оформить приход товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на предприятии за месяц, оформив приходные ордера (форма № 1). 2. Осуществить отпуск ТМЦ на основании документов. 38 3. На основании данных оформить ведомость движения ТМЦ за месяц (форма № 2). Форма № 1 Приходный ордер Дата составления Поставщик Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб. Сумма, руб. по документам принято Итого по документу: Форма № 2 Ведомость движения ТМЦ с 01…….20__г по 30……20__г. Поставщик / получатель Документ Дата Наименование Цена, руб. Приход Расход Остаток кол- во сумма кол- во сумма кол- во сумма Объект учета: сталь. Единица измерения: тн. Сальдо (остаток): Всего по ТМЦ: Всего по организации: Под производственными запасами понимают различные веще- ственные элементы производства, используемые в качестве предме- тов труда в производственном процессе, которые потребляются це- ликом и полностью переносят свою стоимость на стоимость произ- веденной продукции. В бухгалтерском учете производственные запасы учитываются на активном счете 10 «Материалы». 10 «Материалы» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет 39 Сн – сумма материальных ценностей на начало месяца 60, 76, 75, 71, 98 Фактическая стоимость ма- териальных ценностей, по- ступивших за месяц Списание материаль- ных ценностей: – производство; – на реализацию; – прочие списания; – недостача 20, 23, 25 90 26, 08, 44, 28 94 15 Оприходование материалов по учетной цене Производственные запасы поступают в организацию: − от поставщиков; − подотчетных лиц; − в результате собственного изготовления; − ликвидации основных средств. Материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости, указанной в первичных документах (наклад- ной), поступающих от поставщика. Фактическая стоимость материальных ценностей определяется исходя из затрат, связанных с приобретением, включая расходы по доставке, хранению, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и другие аналогичные расходы. В бухгалтерском учете для формирования фактической стоимо- сти материальных ценностей предназначен счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». 15 «Заготовление и приобретение материалов» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма транспортно- заготовительных расходов на начало месяца 40 60 71 20, 23, 76 Покупная стоимость мате- риалов, согласно поступив- шим документам: – от поставщика; – подотчетных лиц; – другие поступления Оприходование материа- лов по учетной цене 10 60, 76 Затраты на перевозку, по- грузо-разгрузочные работы 71 Командировочные расходы 71, 60, 76 Затраты на экспедирование 66, 67 Проценты по кредитам и займам 16 Отклонения в стоимости ма- териальных ценностей меж- ду фактической стоимостью приобретения и учетной ценой: фактическая < учетной (положительные) Отклонения в стоимости материалов между фак- тической стоимостью приобретения и учетной ценой: фактическая > учетной (отрицательные) 16 Для отражения отклонений в стоимости приобретения матери- альных ценностей между фактической стоимостью и учетной ценой используются активно-пассивный счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». 16 «Отклонения в стоимости материалов» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – отклонение в стоимо- сти на начало месяца Сн – отклонение в стои- мости на начало месяца 15 Отклонение в стоимости материалов между фактиче- ской стоимостью приобре- тения и учетной ценой: фактической > учетной Отклонение в стоимости материалов между фак- тической стоимостью приобретения и учетной ценой: фактическая < учетной 15 41 Списание суммы откло- нений фактической себе- стоимости от учетной цены: фактическая > учетной 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 94 Списание суммы откло- нений фактической себе- стоимости от учетной цены (сторно): фактическая < учетной 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 94 Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов организация- ми ведется на активном счете 10.3 «Топливо», который предназна- чен для учета наличия и движения всех видов топлива, смазочных, эксплуатационных материалов, приобретенных для эксплуатации транспортных средств и на технические нужды. При этом могут быть открыты следующие субсчета: 10.31 «Топливо на складах»; 10.32 «Топливо в баках транспортных средств». На счете 10 «Материалы», субсчет 10.31 «Топливо на складах», учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных ма- териалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, ма- шин, механизмов и других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (как стационарных, так и передвижных), на производственных участках, в отделениях, бригадах и т. п. Основанием для записей по дебету субсчета 10.31 «Топливо на складах» являются товарно-транспортная накладная и другие пер- вичные учетные документы, по которым производится оприходова- ние поступивших горюче-смазочных материалов материально ответ- ственными лицами. Основанием для записей по кредиту субсчета 10.31 «Топливо на складах» являются ведомость учета выдачи горюче-смазочных мате- риалов, требование, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная. Стоимость отпущенных горюче-смазочных материалов с нефте- складов (пунктов заправки) на производство и реализацию продук- ции, выполнение работ, оказание услуг отражается по дебету счетов 42 учета затрат на производство, расходов на реализацию и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо на складах». На субсчете 10.32 «Топливо в баках транспортных средств» учи- тываются горюче-смазочные материалы, полученные на заправку автомобиля водителями. На основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных мате- риалов, сверенных с данными путевых листов, и документов о за- правке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость горюче-смазочных материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.32 «Топливо в баках транс- портных средств», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10.31 «Топливо на складах». Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов на субсчете 10.32 «Топливо в баках транспортных средств» ведется по орга- низации в целом или с подразделением по автоколоннам, брига- дам и т. п. Данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в ба- ках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Стоимость горюче-смазочных материалов, фактически израсхо- дованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и меха- низмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо в баках транспортных средств», в зависимости от направ- ления их использования. Основанием для списания горюче-смазочных материалов на за- траты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материа- лов или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Ука- занные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ве- домостях или карточках работником организации, ведущим опера- тивный учет горюче-смазочных материалов, делается соответству- ющая отметка. Основанием для списания горюче-смазочных материалов на ра- боту оборудования, машин и механизмов, которое не оформляется 43 путевым листом, может являться отчет о расходе горюче-смазочных материалов на производство. Оплата за поставленные ТМЦ осуществляется посредством без- наличных и наличных расчетов. Безналичные расчеты осуществля- ются платежным поручением, чеком расчетным, платежным требо- ванием, инкассовым поручением, аккредитивом. Наличные расчеты – объявлением на взнос наличными и чеком денежным. ВАРИАНТ 1 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Гвозди 80 мм кг 50 9500 Электроды кг 100 5000 Бензин л 70 2700 Брус мЗ 20 12 000 В организацию поступил от ОАО «Восток» стальной лист по цене 1 520 000 руб. за т (200 кг). Форма оплаты – чеком расчетным. Организация рассчиталась по факту поставки. Отпущено ЗАО «Меч- та» по ТТН электроды 20 кг по учетной цене. Согласно договору в организацию поступили гвозди 80 мм (10 кг) от ЧУП Иванова В. К. По условиям договора аванс составляет 30 %, остальная сумма дол- га оплачена после поставки. Для ремонта склада отпущено 5 м3 бру- са по учетной цене. Произведена оплата поставщикам. ВАРИАНТ 2 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Ящик деревянный шт. 30 1200 Краска кг 100 3700 Дискета 3,5 шт. 40 2100 Бумага для принтера кг 5 7800 44 В организацию поступили канцелярские товары от товароведа Никитина А. И. (наборы ручек – 70 шт. по 3200 руб. за шт.) Для це- лей производства отпущен ящик деревянный (20 шт.) для затарива- ния продукции по учетной цене. Согласно договору от ЗАО «Мир» поступила краска 500 кг по цене 37 000 руб. за кг. Форма оплаты – платежным требованием. ВАРИАНТ 3 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Спецодежда комплект 150 27 000 Ткань м2 34 3180 Мазут кг 270 320 Доска м3 410 12 100 В организацию поступает облицовочная плитка – 200 м2 по цене 121 000 руб. за м2 от АО «Керамин». Форма оплаты – платежным поручением. Для ремонта территории отпущена доска 25 м3 по учетной цене. Согласно договору от ООО «Стиль» поступает 250 комплектов спецодежды по 270 000 руб. за комплект. По условиям договора оплата осуществляется по факту поставки. ВАРИАНТ 4 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Метизы кг 20 83 500 Ацетон л 30 19 200 Ящик металлический шт. 120 57 000 Бумага пачки 50 23 900 По ТТН отпущены метизы – 5 кг ОАО «Агат» по 83 500 руб. за кг. Аванс – 70 %. От товароведа Иванова З. К. поступили папки «Дело» – 45 100 шт. по цене 2000 руб. за шт. Для нужд администрации отпуще- но 20 пачек бумаги по учетной цене. Произведен полный расчет с поставщиком. ВАРИАНТ 5 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Стальной лист т 15 1 500 000 Щебень м3 100 820 000 Цемент т 7 190 000 Доска м3 60 250 000 Согласно договору поступили плиты перекрытия – 200 шт. по цене 120 000 руб. за шт. от завода ЖБИ. Форма оплаты – расчетный чек из чековой книжки. Для ремонта здания отпущена доска 20 м3 по учетной цене. Поступил цемент от ЗАО «Дело» – 20 т по цене 190 000 руб. за т. Форма оплаты – платежное поручение. ВАРИАНТ 6 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Кирпич тыс. шт. 100 120 000 Песок м3 20 6000 Бензин л 273 25 200 Дискета шт. 56 8250 От инженера Соловьева И. И. поступила бумага для принтера – 20 кг по цене 6250 руб. за кг. По ТТН отпущен кирпич – 50 тыс. шт. стройтресту № 1 по учетной цене. От ООО «Белресурсы» поступил бензин 500 л по цене 5520 руб. Оплата по факту поставки. ВАРИАНТ 7 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. 46 Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Электроды кг 78 3274 Реле шт. 1000 800 Дискета шт. 230 1200 Брус м3 44 11 250 Согласно договору отпущено ОАО «МАЗ» 500 шт. реле по цене 1000 руб. за штуку. В организацию поступил брус 180 м3 от ДОК по цене 112 500 руб. за м3. Форма оплаты – платежное поручение. Для нужд бухгалтерии отпущено 20 шт. дискет. ВАРИАНТ 8 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Панель перекрытия шт. 105 130 000 Цемент т 2 61 000 Краска кг 620 27 400 Бумага пачки 35 51 000 Согласно договору отпущено РСУ панель перекрытия – 40 шт. по 150 000 руб. за шт. По условиям договора аванс составляет 50 %. Оставшийся платеж осуществляется после поставки ТМЦ. Организа- ция приобрела металл у поставщика 300 кг по цене 128 000 руб. за кг. Форма оплаты – платежное требование. Поступил цемент от завода ЖБИ – 1,5 т по цене 61 000 руб. за т. Оплата по факту поставки. ВАРИАНТ 9 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Песок м3 20 31 000 Щебень м3 43 42 000 Спецодежда комплект 70 165 200 Ткань м2 261 57 000 47 Согласно ТТН отпущена ткань ЗАО «Стиль» – 135 м по цене 58 000 руб. за м2. По условиям договора аванс составляет 30 %, остальная сумма долга оплачивается после поставки ТМЦ. Приобре- тен бензин 100 л у поставщика по цене 6000 руб. за л. Форма опла- ты – платежное требование. Для ремонта подъездных путей органи- зации отпущен песок 10 м3 и щебень 20 м3 по учетной цене. ВАРИАНТ 10 На начало отчетного периода имеются следующие остатки ТМЦ. Наименование ТМЦ Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Краска кг 34 17 000 Гвозди 120 мм кг 56 24 200 Дискета шт. 25 10 100 Доска м3 100 125 000 Согласно договору отпущена краска – 20 кг подшефной школе по цене 18 000 руб. за кг. От ЗАО «Металлист» поступили гвозди 120 мм – 50 кг по цене 24 200 руб. за кг и гвозди 80 мм – 100 кг по цене 18 600 руб. за кг. Форма оплаты – платежное требование. Для ремонта склада отпущено 20 м3 доски по учетной цене. Лабораторная работа № 5 УЧЕТ ТАРЫ И СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ Цель работы: изучить особенности учета тары и средств в обо- роте; ознакомиться с методикой расчетов по претензиям. 48 Порядок выполнения работы 1. Оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные опера- ции по учету тары и средств в обороте. 2. Произвести учет расчетов по претензиям. 3. Для выполнения работы может быть использован ПК «1С». Тара и тарные материалы учитываются на активном субсчете 10.4 «Тара и тарные материалы». Получение тары от поставщика отражается в учете Д10.4 К60. В деятельности между субъектами хозяйствования возникают расчетные взаимоотношения в результате предъявления претензий одной из сторон другой в виде штрафов, пени, неустоек. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» пред- назначен для обобщения информации о расчетах с разными дебито- рами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, суммам, удержанным из заработной платы работни- ков в пользу других лиц, о других расчетах. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мо- гут быть открыты субсчета. Субсчет 76.3 «Расчеты по претензиям» отражает расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) неустойкам (штрафам, пеням). 76.3 «Расчеты по претензиям» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма задолженности различных организаций по претензиям на начало месяца 49 60 Сумма претензий к поставщи- кам и подрядчикам за несоот- ветствие цен, арифметические ошибки в документах, несо- ответствие качества матери- альных ценностей Сумма поступивших платежей по признан- ным претензиям 51 08, 10, 41, 20, 23, 25, 26 При выявлении ошибок после принятия товарно-материаль- ных ценностей 60, 76 Сумма претензий к транспорт- ным организациям за недо- стачу материальных ценно- стей в пути 20, 23, 25, 26 Сумма претензий за брак и простои по вине поставщиков в суммах, признанных пла- тельщиками или присужден- ных судом Списание суммы не признанных претензий 90.8 51 Ошибочно списанные суммы со счетов организации 90.7 Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемые с постав-щиков, подрядчиков, покупателей за нарушение условий договоров, упла- ченные или признанные к уплате Для отражения недостачи материалов используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и счет 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба». Активы, являющиеся средствами труда, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, должны учитываться в бух- галтерском учете в составе средств в обороте. При этом для сравне- ния с лимитом стоимость средств принимается без налога на добав- ленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организация- ми, финансируемых из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость средств определяется с учетом налога на добавленную стоимость). 50 Порядок учета средств в обороте определяется самой организа- цией и закрепляется в ее учетной политике. Организация может установить самостоятельно размер лимита отнесения к средствам в обороте, но в пределах 30 базовых величин, например до 25 базо- вых величин. В данном случае имущество свыше 25 базовых вели- чин будет относиться в состав основных средств. Увеличивать пре- дельный установленный лимит организация не имеет права. Средства в обороте, как правило, должны поступать на склад. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не ре- комендуется. На склад средства в обороте принимаются с товарно- сопроводительным документом по количеству и качеству. Матери- ально-ответственным лицом открывается карточка складского учета предметов. В организациях с незначительным числом работающих учет средств на складе может быть возложен на бухгалтера. Для отражения средств в обороте в бухгалтерском учете исполь- зуются следующие счета: субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывает наличие и движение хо- зяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в том чис- ле тары, используемой организацией для осуществления технологи- ческого процесса производства (технологическая тара) и для хозяй- ственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством). К этому счету могут быть открыты соответствующие субсчета. 10.9.1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма средств на складе на начало месяца 60, 76 71 Поступление средств на склад: – от поставщика и других ор- ганизаций; – подотчетных лиц Передача средств со склада в эксплуатацию 10.9.2 10.9.2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» 51 Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма средств, нахо- дящихся в эксплуатации на начало месяца 10.9.1 Поступление средств со склада в эксплуатацию Списание средств в затра- ты на производство (пога- шение стоимости в раз- мере 100 %) 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44 На субсчете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инст- румента, специальных приспособлений, специального оборудо- вания и специальной (защитной) форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального обору- дования и специальной (защитной), форменной и фирменной одеж- ды и обуви в эксплуатации. 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма средств на складе на начало месяца 60, 76 71 Поступление средств на склад: – от поставщика и других ор- ганизаций; – подотчетных лиц Передача средств со склада в эксплуатацию 10.11 52 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма средств, находя- щихся в эксплуатации на на- чало месяца 10.10 Поступление предметов со склада в эксплуатацию Списания средств (оста- точной стоимости) в ре- зультате ликвидации 10.13 Списание средств в за- траты на производство (погашение стоимости в размере 100 %) 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44 Списание остаточной стоимости при выбытии 90.8 Списание остаточной стоимости при недостаче 94 В соответствии с учетной политикой для погашения стоимости средств в обороте организация может открывать субсчет 10.13 «По- гашение стоимости средств в обороте». 10.13 «Погашение стоимости средств в обороте» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – сумма погашенной стоимости средств, пере- данных в эксплуатацию на начало месяца 10.11 Списание средств в обо- роте по истечении срока эксплуатации Погашение стоимости средств в обороте 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44 53 ВАРИАНТ 1 1. Организация приобретает запасные части, упакованные в воз- вратную тару. Стоимость запасных частей – 1 800 000 руб., залого- вая цена тары – 18 000 руб. Форма оплаты – платежное поручение. После разгрузки запасных частей тара возвращена поставщику и на расчетный счет организации поступает ее залоговая стоимость. За- пасные части на сумму 500 000 руб. переданы в основное производ- ство и на 100 000 руб. – во вспомогательное. Определить фактиче- скую себестоимость переданных запасных частей, если сумма транс- портно-заготовительных расходов 12 000 руб. 2. Материально-ответственному лицу Иванову И. К. выданы под отчет деньги для приобретения канцтоваров – 120 000 руб. Ива- нов И. К. приобретает канцтовары на 150 000 руб. и ему возвра- щается оставшаяся сумма. Канцтовары оприходованы на складе как средства в обороте 2-й группы и переданы в эксплуатацию в производство. 3. В организацию поступили материалы от поставщика со скры- тым браком. Стоимость материалов – 2 400 000 руб., при оприходо- вании на складе выявлен брак на 40 000 руб. Выставлена претензия поставщику и полностью удовлетворена. ВАРИАНТ 2 1. Организация приобретает топливо стоимостью 12 000 000 руб. Доставка его осуществляется транспортом сторонней организации, которой начислено и оплачено 360 000 руб. Топливо на 82 000 руб. передано для нужд вспомогательного производства. Через месяц предприятие рассчитывается с поставщиком. 2. Согласно договору в организацию поступают средства в оборо- те стоимостью 150 000 руб., из них средства в обороте 1-й группы – 80 000 руб. и 3-й группы – 45 000 руб. Средства в обороте 1-й груп- пы на 40 000 руб. переданы на нужды администрации. Средства в обо- роте 3-й группы в полном объеме переданы на нужды основного производства. 3. С расчетного счета организации банком ошибочно списана сумма 31 000 руб. Выставлена претензия банку и полностью удо- влетворена. 54 ВАРИАНТ 3 1. Организация приобретает материалы, упакованные в тару, стои- мость которых 6 000 000 руб. и тары 150 000 руб. Форма оплаты – платежное поручение. После разгрузки тара поломалась и была от- правлена в ремонт. Для этого отпущены материалы на 480 000 руб., начислена заработная плата работникам – 2 000 000 руб. и налоги и отчисления на нее. После ремонта тара оприходована на складе организации. 2. Организация приобретает средства в обороте на сумму 1 500 000 руб. и рассчитывается расчетным чеком. Перевозка средств в обороте осуществляется транспортом организации. В связи с пе- ревозкой организация несет следующие затраты: расход топлива – 100 000 руб., амортизация автомобиля – 2000 руб., заработная плата работникам – 300 000 руб. и налоги и отчисления. Средства в обо- роте 1-й группы на 10 000 руб. переданы в основное производство. Спустя год при инвентаризации обнаружена недостача средств в обороте 1-й группы. Виновник недостачи не найден. Отразить хо- зяйственные операции на счетах учета. 3. В организацию поступил товар от поставщика на 800 000 руб., причем на 24 000 руб. не соответствующий ГОСТ. Выставлена пре- тензия поставщику, поставщик признал претензию на 1000 руб. Оставшаяся сумма претензии списана на соответствующий счет. ВАРИАНТ 4 1. Организация заключила договор о поставке товарно-материаль- ных ценностей (ТМЦ). Форма оплаты – платежное поручение. Стои- мость ТМЦ – 1 126 000 руб. Стоимость тары под ТМЦ – 10 200 руб. После получения ТМЦ оплачен долг поставщику. Тара продана за 10 000 руб. покупателю. Деньги от покупателя поступили на рас- четный счет. 2. Изготовлены ТМЦ во вспомогательном производстве. В связи с этим организация несет следующие затраты: материалы – 80 000 руб., запчасти – 10 000 руб., заработная плата рабочим – 1 200 000 руб. и налоги и отчисления на нее, начислена амортизация средств в обо- роте 3-й группы – 600 руб. ТМЦ оприходованы на складе. 55 3. Организация получила материалы от поставщика на сумму 2 000 000 руб., из них на 100 000 руб. несоответствующие качеству. Выставлена претензия поставщику, поставщик отказал признать претензию. Организация обратилась в суд, суд обязал поставщика покрыть 75 % иска. Оставшаяся сумма претензии списана на соот- ветствующий счет. Произведена оплата поставщику за материалы. ВАРИАНТ 5 1. В организацию поступают строительные материалы от постав- щика на сумму 9 000 000 руб. Форма оплаты – платежное требова- ние. Материалы упакованы в тару, стоимость которой 100 000 руб. Тара возвращена поставщику, который вернул ее стоимость. Мате- риалы на 2 300 000 руб. поступили в основное производство. 2. Товаровед Смирнова Е. К. приобрела канцтовары на 150 000 руб., из кассы выплачено товароведу 150 000 руб. Канцтовары оприхо- дованы во вспомогательном производстве как средства в обороте 2-й группы. При инвентаризации обнаружена недостача средств в обо- роте 3-й группы, стоимость которых 100 000 руб., объект был в экс- плуатации 4 месяца. СПИ установлен 1 год. Найден виновный недостачи, принято решение удержать из заработной платы винов- ного 100 000 руб. Оставшаяся сумма недостачи списана на соответ- ствующий счет. 3. Банком ошибочно списано с расчетного счета организации 50 000 руб. Выставлена претензия банку и полностью удовлетворена. ВАРИАНТ 6 1. Организация заключила договор с поставщиком о поставке вспомогательных материалов на 1 200 000 руб. Рассчиталась чеком из чековой книжки. Материалы упакованы в тару, стоимость кото- рой 130 000 руб. Решено продать тару покупателю за 150 000 руб., аванс составляет 30 %. Деньги от покупателя поступили на расчет- ный счет. Вспомогательные материалы на 50 000 руб. отпущены для нужд администрации. 2. В организацию поступают средства в обороте: 1-й группы – на 81 000 руб., 2-й группы – 30 000 руб., 3-й группы – 18 000 руб. Отпу- щены средства в обороте 1-й группы на 35 000 руб. для нужд ремонта, 56 3-й группы – на 7 000 руб. в основное производство. Средства в обо- роте транспортировались транспортом сторонней организации, ко- торой было оплачено и начислено 240 000 руб. 3. На предприятие поставлен сторонней организацией товар со скрытым браком. Стоимость товара – 1 200 000 руб. При оприходо- вании товара выявлен брак на 18 000 руб. Выставлена претензия сторонней организации и удовлетворена. ВАРИАНТ 7 1. В организацию поступают ТМЦ в таре. Стоимость ТМЦ – 3 200 000 руб., тары – 160 000 руб. Оплата по факту поставки. При разгрузке тара поломалась и отправлена в ремонт. Для ремонта та- ры отпущены материалы на 410 000 руб., начислена амортизация оборудования – 2 000 руб., заработная плата рабочим – 1 200 000 руб. и налоги и отчисления на нее. Доставка ТМЦ осуществлялась соб- ственным транспортом, затраты на топливо составили 15 000 руб. ТМЦ переданы для нужд основного производства. 2. Организация изготавливает средства в обороте собственными силами и несет следующие затраты: отпущены запчасти – 122 000 руб. и материалы – 213 000 руб., начислена амортизация основных средств – 5 000 руб., заработная плата персоналу – 1 400 000 руб. и отчисления на нее. Средства в обороте оприходованы в организа- ции как средства 3-й группы. СПИ установлен 1 год. Объект был в эксплуатации 8 месяцев, после чего был списан как пришедший в негодность. 3. Организация приобретает топливо у поставщика. Форма опла- ты – платежное требование. Стоимость – 3 600 000 руб. При опри- ходовании установлено, что часть топлива на 300 000 руб. нет в наличии. Выставлен иск транспортной организации и удовлетворен на 250 000 руб., остальная сумма недостачи списана как естествен- ная убыль. ВАРИАНТ 8 1. В организацию поступают материалы от поставщика, упако- ванные в возвратную тару. Стоимость материалов – 1 800 000 руб., тары – 12 000 руб. Форма оплаты – платежное поручение. Тара воз- 57 вращена поставщику, на расчетный счет поступили деньги от по- ставщика. Материалы на 120 000 руб. отпущены во вспомогатель- ное производство. 2. При инвентаризации обнаружена недостача средств в обороте 1-й группы стоимостью 170 000 руб. СПИ равен 2 года. Недостача обнаружена спустя год после ввода в эксплуатацию в основное про- изводство. Виновник найден, принято решение удержать из заработ- ной платы 20 000 руб. Выполнить хозяйственные операции на счетах. 3. Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) списал ошибочно со счета организации 20 000 руб. Выставлена претензия ФСЗН и удовлетворена. ВАРИАНТ 9 1. Организация приобретает вспомогательные материалы, стои- мость которых 1 350 000 руб., тара – 18 000 руб. Форма расчета – чек из чековой книжки. Доставка осуществлялась автобазой, кото- рой было начислено 1 500 000 руб. Для нужд основного производ- ства отпущены материалы на 500 000 руб. Оплачена стоимость до- ставки материалов. 2. Реализуются средства в обороте 1-й группы, находящиеся в экс- плуатации в основном производстве. Договорная стоимость продажи – 600 000 руб., срок полезного использования – 1 год, время эксплуата- ции – 4 месяца. Реализованы средства покупателю за 650 000 руб. Форма оплаты с покупателем – платежное требование. 3. Фирма заключила договор с автобазой на транспортировку продукции. Стоимость услуги – 1 500 000 руб. Произведена оплата автобазе. При проверке товаротранспортных накладных выясни- лось, что тариф был завышен на 30 %. Выставлена претензия авто- базе и полностью удовлетворена. ВАРИАНТ 10 1. Организация получает ТМЦ, упакованные в тару. Стоимость ТМЦ – 1 200 000 руб., тары – 460 000 руб. Форма оплаты – платеж- ное поручение. Тара подлежит ремонту. Для этих целей отпущены материалы на 80 000 руб., начислена амортизация основных средств – 2 500 руб. Тара продана покупателю за 425 000 руб. Деньги посту- пили на расчетный счет. 58 2. Выданы деньги под отчет для приобретения средств в обороте – 180 000 руб. Средства поступили в организацию и оприходованы на склад. Для нужд основного производства отпущены средства 1-й группы – на 80 000 руб., 3-й группы – 14 000 руб., вспомога- тельного производства 2-й группы – на 16 000 руб. 3. Поставлен товар поставщиком на 800 000 руб. При приемке товара установлено, что часть товара – на 20 000 руб – не соответ- ствует ГОСТ. Выставлена претензия поставщику и удовлетворена на 10 000 руб. Оставшаяся сумма списана на соответствующий счет. Лабораторная работа № 6 УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Цель работы: ознакомиться с методикой расчета заработной пла- ты; освоить практику составления расчетной и платежной ведомостей. Порядок выполнения работы 1. Рассчитать заработную плату и доплаты работникам. 2. Провести удержания из заработной платы каждого работника. 3. Провести удержания из фонда заработной платы работников. 4. Оформить расчетную и платежную ведомости. 5. Все хозяйственные операции оформить бухгалтерскими про- водками. Формы оплаты труда позволяют определить порядок расчета за- работной платы. Основными формами заработной платы являются: повременная, сдельная. При повременной форме оплаты труда заработная плата опреде- ляется умножением часовой (дневной) тарифной ставки на факти- чески отработанное количество часов (дней). При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за количество изготовленной продукции или выполненной работы по сдельным расценкам за единицу продукции (работы), установ- 59 ленным исходя из тарифной ставки соответствующего разряда ра- боты и нормы времени на ее выполнение. Сдельный заработок ра- бочего рассчитывается умножением расценки на число изготовлен- ных деталей (произведенных операций). Начисление заработной платы отражается в учете Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К70. Синтетический учет расчетов по оплате труда отражается по всем видам заработной платы на пассивном счете 70 «Расчеты с персона- лом по оплате труда». На данном счете обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и несостоящим в списоч- ном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Корр. сч. кредит Дебет Кредит Корр. сч. дебет Сн – задолженность пред- приятия перед работни- ком по оплате труда на начало месяца 68.4 69.1 Суммы удержаний за зара- ботной платы: − подоходный налог; − пенсионный фонд Сумма начислений зара- ботной платы по различ- ным видам оплат 20, 23, 25, 26, 28, 44, 08, 15 76.1 − по исполнительным листам Начисление заработной платы за время очередно- го отпуска 20, 23, 25, 26, 44, 96 73.1 − по предоставляемым займам Начисление пособия по временной нетрудоспо- собности 69.1 73.2 − хищение, недостачи товарно-материальных ценностей Начисление премий из фонда материального поощрения 84 69.1 − страховые платежи Начисление премий и ма- териальной помощи за счет средств предприятий 84 28 − брак продукции 76.5 − депонирование заработ- ной платы 50, 51 Сумма выданной заработ- ной платы и других доходов 60 Начисление премии работникам организации отражается в учете Д 20, 84 К 70. В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь ра- ботник имеет право на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск. Начисление отпускных работнику производится исходя из заработ- ка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Отраже- ние в учете данной операции осуществляется Д 20, 96 К 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) осуществляется из среднедневного заработка за 2 месяца, предше- ствующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность на ос- новании листка о временной нетрудоспособности. Начисление ПВН отражается в бухгалтерском учете Д 69 К 70. В соответствии с законодательством из заработной платы произ- водятся следующие обязательные удержания: − подоходный налог; − отчисления в пенсионный фонд. Из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: − ранее выданный аванс; − возмещение материального ущерба; − по исполнительным листам (алименты, штрафы); − за брак продукции; − перечисление денежных средств в банк; − другие удержания и вычеты. Удержания не должны превышать более 50 % суммы заработной платы к выплате. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного возна- граждения как по основному месту работы, так и за работу по сов- местительству: − с суммы, начисленной по тарифным ставкам, окладам, по сдель- ным расценкам или в процентах от выручки от реализации продук- ции (выполнения работ и оказания услуг); − со всех видов повышений, надбавок, доплат к тарифным ставкам; − с имеющих регулярный или периодический характер премий (вознаграждений), предусмотренных системами оплаты труда, и других поощрительных выплат, а также по итогам работы за год; 61 − с единовременных пособий, денежных вознаграждений; − с оплаты за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни. Для учета расчетов по исполнительным листам используется субсчет 76 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». На субсчете 76.1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных орга- низаций и отдельных лиц на основании исполнительных докумен- тов или постановлений судебных органов. Удержания по исполнительным листам отражается в учете Д 70 К 76.1. Оклад согласно штатному расписанию (базовая величина) № варианта 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Сергеев (шт.) 12,7 13,4 11,9 13,2 14,1 12,4 14,9 16,2 17,4 16,5 Андреев (шт.) 17,3 16,7 18,2 19,1 16,9 18,7 15,9 13,6 14,7 17,1 Смирнова (шт.) 16,4 18,5 17,7 17,3 15,8 13,7 19,2 19,4 15,9 12,3 Петров (совм) 8,5 9,4 10,9 12,2 11,1 9,9 10,8 8,7 10,2 9,5 Базовых величин 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сергеев (шт.) 16,5 17,4 16,2 14,9 12,4 14,4 13,9 11,7 15,4 14,5 Андреев (шт.) 12,7 13,4 11,9 13,2 14,1 12,4 14,9 16,2 17,4 16,5 Смирнова (шт.) 17,3 16,7 18,2 19,1 16,9 18,7 15,9 13,6 14,7 17,1 Петров (совм) 10,7 9,4 10,9 8,2 7,8 10,4 11,9 9,9 8,7 9,1 Базовых величин 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Сергеев (шт.) 17,2 14,8 13,6 16,3 17,7 15,4 19,9 19,2 14,4 18,5 Андреев (шт.) 15,7 19,4 18,9 17,2 16,1 18,3 16,5 14,6 17,9 15,6 Смирнова (шт.) 16,5 17,2 16,2 14,9 12,4 14,5 13,4 11,7 15,3 14,7 Петров (совм) 9,3 8,4 9,9 10,2 9,1 11,8 10,1 10,3 9,8 10,6 Базовых величин 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 Сергеев (шт.) 19,7 18,4 17,9 16,5 16,1 15,4 17,8 16,2 18,4 15,5 Андреев (шт.) 14,7 15,4 19,9 13,2 14,5 12,6 14,9 18,7 17,9 16,1 Смирнова (шт.) 16,7 17,4 16,9 18,2 17,8 19,1 15,6 14,4 13,0 18,6 Петров (совм) 10,7 9,4 9,9 10,2 8,2 9,2 10,3 11,9 9,6 10,7 62 1. У работника Сергеева удерживают алименты на одного ребен- ка. Работник является ликвидатором катастрофы на ЧАЭС. 2. Работнику Андрееву выдана материальная помощь 1 000 000 руб. Работник был 5 дней в отпуске по инициативе администрации. 3. Работница Смирнова вдова и имеет ребенка в возрасте до 16 лет. 4. Всем работникам, кроме совместителя, начислена премия в размере 30 % за фактически отработанное время, в том числе 25 % – за счет ФОТ и 5 % – за счет прибыли. Количество рабочих дней в месяце – 25. 63 Литература 1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. № 3321-ХII, в ред. от 25 июня 2001 г. № 42-3, с изм. и доп. по состоянию на 29 дек. 2006 г. № 188-3. – Минск, 1994. – № 4. 2. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету и дохо- дов и расходов и признании утратившими силу некоторых поста- новлений Министерства финансов Респ. Беларусь и их отдельных структурных элементов : постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.09.2011 г. № 102. 3. Налоговый кодекс Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г. № 166-З (в ред. Законов Респ. Беларусь от 30.12.2011 г. № 330-З). 4. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу неко- торых постановлений Министерства финансов Респ. Беларусь и их отдельных структурных элементов : постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 29 июн. 2011 г. № 50. 5. О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов : постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 12 дек. 2001 г. № 118 в ред. постановлений Министерства финан- сов от 30.04.2012 г. № 26. 6. О внесении изменений в инструкцию о порядке бухгалтерского учета строительных материалов : постановление Министерства ар- хитектуры и строительства Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 43. 7. О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования : указ Президента Респ. Беларусь от 20 окт. 2006 г. № 622, в ред. указов Президента Респ. Беларусь от 21.10.2011 г. № 476. 8. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету отло- женных налоговых активов и обязательств : постановление Мини- стерства финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г. № 113. 9. Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Мини- стерства экономики Респ. Беларусь : постановление Министерства экономики Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 161. 64 Учебное издание БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Лабораторные работы для студентов специальности 1-27 01 01 «Экономика и организация производства (по направлениям)» Составитель МАНЦЕРОВА Татьяна Феликсовна Редактор Т. В. Грищенкова Компьютерная верстка Н. А. Школьниковой Подписано в печать 16.11.2012. Формат 60×84 1/16. Бумага офсетная. Ризография. Усл. печ. л. 3,66. Уч.-изд. л. 2,86. Тираж 100. Заказ 407. Издатель и полиграфическое исполнение: Белорусский национальный технический университет. ЛИ № 02330/0494349 от 16.03.2009. Пр. Независимости, 65. 220013, г. Минск.